基于财务为中心的企业绩效评价体系研究

曾国建

摘 要：长期以来衡量一个企业的经营绩效主要采用财务指标进行衡量，多年以来众多学者对企业绩效评价体系也进行了大量的研究，提出了相应的研究结论。在对前人学者的研究成果进行分析的基础上，结合文献研究法及个人的实践经验，提出基于财务为中心的企业绩效评价体系，从企业绩效评价系统的概念出发，分析了企业绩效理论模型，再这些理论的基础上，提出了以财务为中心的企业绩效评价体系的构建，以期为相关企业的企业绩效评价工作提供一定的指导性建议。

关键词：财务；企业；绩效；评价；研究

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.29.075

1 前言

长期以来，关于企业绩效评价体系已经有众多学者对其进行分析与研究，当前，在国内外相关领域的学者关于企业绩效评价体系也得出了诸多研究理论。目前使用最广的企业绩效评价模型主要为平衡计分卡模型、EVA业绩评价指标、组织目标理论、组织效能模型等。这些模型被各种类型的企业相继采用，部分模型也得到了广泛的认可。国外研究学者中Dalaney与Huselid采用非财务指标的主观指标进行企业绩效评价指标的设定，由此可见，研究学者们并不排斥用非财务指标作为衡量绩效的标准。基于此种背景，本文提出了基于财务为中心的企业绩效评价体系，以财务指标为中心，其他非财务指标对其进行完善，以更完整地衡量企业绩效情况。

2 企业绩效评价体系概述

企业绩效在传统经济学理论中被定义为企业的投入产出比。因此，通常情况下，企业评价其绩效指标会采用我们所熟知的成本结构、效率和生产率。但这种纯粹通过财务指标来对企业绩效进行评价的体系却存在较大的缺陷，因为其只关注财务指标，则会给企业的管理者带来短视的效果，即企业管理者只注重短期利益而忽视了决定企业未来发展和道路的长期利益。

在这个竞争日益激励的市场环境中，此种只注重财务指标的评价体系已经无法准确反映企业在经营管理方面的“投入”与“产出”比，企业必须根据市场环境、客户需求等制定出一系列科学有效的评价企业绩效的指标，以适应时代发展的需要。常见的评价企业绩效的指标有财务指标、生产率指标、组织效能指标、顾客满意度指标、增长和创新性指标等。企业在经营过程中具体选择何种指标作为评价企业的绩效情况，则主要根据企业的经营性质及实际情况而定。

尽管评价企业绩效的指标有多种，但以财务为中心的企业绩效评价体系是较为科学、合理且运用较为广泛的绩效评价体系之一，大部分投资者对企业进行价值评估或衡量一个企业的经营实力，财务指标是必不可少的因素之一。而大部分企业在进行投融资或上市招股过程中，所以制定的相关招股说明书或投融资说明书中，财务指标占大部分内容。因此，本文主要研究以财务为中心的企业绩效评价体系。

3 企业绩效理论模型综述

3.1 组织目标理论

组织目标理论的设计是基于两个假设条件：（1）任何企业或组织都有一个最终的目标体系；（2）这些目标都可以通过实证分析来衡量其实现的过程。组织目标模型是将绩效的评价定义在企业实现全部或最主要的目标，即实现企业的“目标最大化”。但这个理论模型的设计较为理想化，许多该领域的学者及研究人员对这种设置企业“目标最大化”的假设提出质疑，认为这种假设在企业的实际绩效评价中存在较多缺陷，无法对企业实际绩效进行量化和评估。因此，有学者提出将“目标最大化”进行优化，提出了“目标最优化”假设。即企业绩效评价目标要更倾向于切实可行。这样才能让企业的绩效评价体系具有可行性。

3.2 组织效能模型

组织效能模型的理论基于将企业的绩效评价指标扩展到非单一的财务指标体系的构建，该理论认为，要评价企业的经营绩效体系，需要综合市场份额、客户满意度、员工满意度、社会责任、产品质量及财务指标等因素。为了提高组织效能，研究者们提出企业要更加注重人性化管理，做到以人为本，并将员工个人奋斗目标与企业奋斗目标有效地结合起来，从而将员工所实现的自身目标进行汇总时，即实现了企业的绩效，进而实现了组织的效能。组织效能模型的设定符合企业战略管理的要求，但它所设定的指标评价范围过大，导致企业在以此理论为基础设定企业绩效评价指标时，工作量过大，难以良好地完成评价任务。

3.3 平衡计分卡模型

平衡计分卡是目前为止较为受欢迎的一种企业绩效评价模型。平衡计分卡是选取企业较为重要的四个关键绩效指标，且这四个关键绩效指标在实际的管理中都存在较为明显的因果关系。同时，每个绩效指标都能较好地反映企业战略对企业发展的意义。平衡记分卡模型所采用的四个绩效评价指标为：（1）财务方面，主要指企业的财务绩效。（2）顾客方面，主要指顾客对企业产品及服务的满意度。（3）业务流程，主要指企业的运营效率。（4）学习与成长，主要指企业通过学习和创新不断提升其竞争能力。其具体模型如图1所示。

平衡计分卡模型为企业的绩效评价体系提供了一个综合的分析方法，它将组织战略、设置机构等要素综合在了一起，完整地反映了企业战略目标的实施情况，以及企业未来的发展业绩，并让企业能够对目标的实现过程进行动态控制，以更好地改进企业经营绩效，但平衡计分卡绩效评价模型本身的特点决定了其主要适用于大型企业之中。

4 建立以财务为中心的绩效评价体系

根据对上述绩效评价模型的分析，每一个绩效评价模型都有其运用性不足，本文在以上绩效评价模型的基础上，提出以财务为中心的绩效评价体系，即以财务指标为中心，综合运用其他指标进行绩效评价体系的构建。其主要做法为：第一，设定绩效评价指标。企业绩效评价指标的设定主要为企业的整体财务指标，以及影响这些财务指标的其他综合指标，比如企业的采购、销售、技术研发、客户满意度以及产品质量等。第二，明确业绩分析报告的内容。业绩分析报告内容应主要围绕反映企业投融资活动、资本管理、预算管理、经营业绩等反应财务指标及其他业绩指标来进行报告、分析与评价。在评价分析报告中要明确关键决策及结果。第三，规范化评价流程。明确各指标体系中所涉及的相关部门的职责与权力，将业绩报告与内部管理报表规范化，对指标的评价应从多角度多方面进行分析，评价标准要符合实际，权重设置得当，评价模式要公平公正，避免权力干扰等。切实让评价体系能起到监督、调整、改进公司各项工作的作用，进而保证公司战略的顺利实施。

5 结束语

综上所述，建立以财务为中心的绩效评价体系，需要企业相关负责人综合分析主要财务指标，并分析出与所设定的财务指标紧密相连的其他业绩指标，在确定相关评价指标后，规范分析内容及评价流程，并按照规定及流程严格执行，在评价体系执行过程中，密切结合企业的实际业绩情况，针对业绩情况对评价体系进行相应的调整，以确保评价体系切实能符合企业的实际经营情况，起到监督、改进企业业绩的作用。

参考文献

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