学校财务审计中发现的问题及解决对策

邵理团

摘要：山东省人民政府《关于实施农村义务教育经费保障机制改革的通知》规定进一步完善财务管理体制，县（市、区）教育行政部门统一管理中小学财务工作，对农村中小学经费逐步实行“校财局管校用”。但通过内审发现，各学校普遍存在财务人员兼职，年龄偏大，业务知识和业务能力亟待提高等现象，主要表现在会计基础工作不规范、私设小金库、无证收费、坐收坐支、财务不公示等现象；为解决存在的问题，需加大对财务人员的培训力度，日常工作中加强监督检查。

关键词：学校财务内审；问题；对策

2006年，山东省人民政府《关于实施农村义务教育经费保障机制改革的通知》规定进一步完善财务管理体制，县（市、区）教育行政部门统一管理中小学财务工作，对农村中小学经费逐步实行“校财局管校用”。根据上级有关规定，各地县级教育主管部门相继成立了教育财务核算中心，加大了对学校财务的统管力度，各学校只设立报账员，因报账员多数为兼职，业务能力相对较低，会计基础工作薄弱，日常工作中存在着很多问题，通过近几年的审计发现，各学校普遍存在以下问题：

一、私设“小金库”

私设“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金及其形成的资产。主要表现形式一是收入不入账，如某镇中心小学收取片区内各村“六一”儿童节赞助款、住户电费等15万余元，并放在账外管理使用；二是部分收入未纳入核算中心统一核算，如某中心幼儿园把应当纳入区教育核算中心统一管理的幼儿“二点一餐费”放在账外管理。三是通过虚列支出、资金返还等形式将资金转到本单位财务会计部门以外套取现金；四是截留、转移应上缴财政的行政事业性收费、罚没收入、其他收入等。

二、现金管理不规范

部分单位存在现金管理欠规范现象。被审计单位白条顶库现象较普遍、库存现金超标、现金以报账员名义公款私存、大宗购物及工程款等使用现金支付，且无明细单据，无法确认支出的真实性及用途，资金安全存有潜在的风险。通过对全区义务教育学校的内审，发现存在以上现象的学校占到七成以上。

三、使用非正规票据入账

由于中小学报账员基本属于兼职，由专任教师兼任，财经法律法规知识相对薄弱，对非正规发票的辨别能力差，部分单位使用收款凭证、过期票据、假发票、自制票据等非法票据入账，有些单位存在真发票假内容、或者假发票真内容现象。在一些农村完全小学和部分年龄偏大的报账员中存在的问题尤为突出。

四、无收费许可证乱收费

行政事业单位的收入来源主要是财政拨款、行政事业性收费等。从审计实践看，有收费许可的各种收费能够按要求执行“收支两条线”管理的有关规定，及时上交财政专户，但也有些单位自行设立的收费项目和标准搭车收费、如某镇中心小学借收取報刊费的名义、统一安排全镇各小学违规收取资料费7万余元；某中心幼儿园无证收取村办园每年300-500元不等管理费。有的学校还存在通过代收费、服务性收费等变相强制收取学生的费用，表面上是自愿缴费，实质上带有强制性，违背了服务费必须自愿和不盈利，且必须实行多退少补原则。

五、固定资产管理不规范

审计中发现，大多数学校未做到固定资产微机记账与手工账同步进行，未进行月月核对，无固定资产报废管理有关规定，账账、帐卡、账实严重不符，无固定资产明细账，固定资产采购未经过政府采购程序，购买固定资产不入账、私人占用、随意处置，捐出的固定资产未及时核销，导致单位资产管理不规范，甚至造成国有资产流失。

六、招待（走访）费支出超标

财政部关于印发《行政事业单位业务招待费列支管理规定》的通知规定“地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准，由各地人民政府根据当地实际情况确定，但不得超过当年单位预算中公务费的2%”，但从审计实践中看，多数单位执行不严格，存在招待费超标现象，某中学2008年-2009年8月招待费支出48万余元，占商品服务支出的23%，单位负责人被给予记大过处分。

七、坐收坐支、滞留非税收入

近几年，纪检监察、审計、财政等部门加大了对中小学收费的监督检查力度，但部分学校仍存在侥幸心理，收费坐收坐支或上缴不及时，收入上缴时间和金额存在人为随意性，非税收入不能及时足额入库； 二是度终才全部上交财政，认为只要我没有私设“小金库”就不存在违规，会计意识淡薄，严重违背了“收支两条线”管理的规定。

八、无依据发放奖金和补贴

纪检监察等有关部门三令五申一律不准提高现有津贴、补贴、奖金的标准和水平，一律不准以现金或其他任何形式发放新的福利，审计中发现部分学校在在国家统一工资政策之外以加班费等名义发放现金补贴，以教师节及国家法定节假日等名义发放实物补贴。

九、财务公示不及时

部分学校无公示栏，有些学校公示栏无公示内容，财务做不到按月公示公开。按月及时向全体教职工公开学校的各项收支。学校的财务收支情况要每学期向教职工代表大会报告，接受群众监督。

针对审计中发现的问题，应该从以下几个方面进行解决，以提高学校的财务管理水平：

（一）加强培训提高财务人员的能力

首先要加大对财务人员财经法律法规的培训学习，不断强化财务人员自身的法律意识，严格按照财经法规纪律开展财务工作；其次加强财务人员自身业务能力的培训，使其掌握相关的会计理论知识，并树立终身学习的意识，跟上社会发展和财务工作更新的需求；三是树立财务人员的风险意识，杜绝挪用公款、报假账以及按领导意图处理账务等现象，使财务人员牢固树立以规办事、不做假账既是保护自己，又是对领导负责的意识。

（二）加强学校财务公开

成立学校财务公开领导小组，由学校校长任组长，组员由工会、财务、教职工代表等有关人员组成。设立学校财务公开栏，财务公开采用定期和不定期相结合的方式，对学校的预决算、资产变动、依法收取的费用及教职工、家长反映的有关经费方面的问题进行公开；在每年的教职工代表大会或全体教职工大会上，向教职工代表们或全体教师汇报本年度经费开支情况，倾听群众意见，接受群众监督。

（三）规范对固定资产的管理

固定资产管理首先要有完善的管理制度，建立校长、分管校长、固定资产管理专门机构、总管理员和部门管理员等若干层次的责任制。其次要将制度落实到位，也就是说要责任分明。按照规定的程序办理资产的增加、减少、盘点、报废等手续，并监督各科室资产管理的情况。对于新添置的固定资产，及时办理入帐手续，未经验收，财会部门不入帐。会计做好固定资产帐务处理、帐实核对工作，保证学校固定资产价值真实性。

（四）加大收费检查力度

首先检查各学校是否办理了《收费许可证》或有上级物价部门批复的文件，将学校实际收费项目与与《收费许可证》或收费文件内容核对；其次检查学校的收费票据使用情况，是否使用了财政部门监制的收费票据，票据的申购、领用及核销等手续是否完善，收费是否使用了非财政票据；第三通过座谈会的形式，了解班主任、学生及学生家长等共缴纳了哪些费用，从中发现是否有违规收费行为，同时查看学校的会议记录，从中发现收费安排是否有违规行为。第四对坐收坐支、滞留非税收入可通过内部往来明细账，查看是否存在应缴未缴财政专户而在往来賬中直接列支的问题。

（五）加强票据业务知识培训

首先加强对发票真伪知识鉴别的培训，可聘请税务、财政、审计等有关部门，加强对财务人员发票真伪鉴别知识的学习，主要从发票代码、发票印刷质量、发票手感等方面进行培训；其次，可以通过税务局门户网站查询发票真伪，只需要输入发票代码、号码及密码，就可以查出发票的领用人，如果发票领用人与发票专用章不相符，则此发票为套开发票。

（六）内外结合查处“小金库”

“小金库”具有极大的隐蔽性，查处存在一定的难度，可以通过以下方法进行检查。首先进行库存现金进行盘点，检查库存现金与账面数是否相符，如若不符，分析原因，查证是否存在帐外账现象；其次查证学校的食堂、资产变卖、住户电费收入等情况，看是否将各项收入隐匿，不列入账面；第三通过对教师、学生及与学校有关联的单位、个人走访、座谈、查看学校会议记录等调查了解，检查印证学校是否将各项收入全部纳入账面管理。

参考文献：

[1]李瑞琴，吳春耀.中心小学审计中发现问题分析及对策研究[J].理财（学术版），2014（12）.

[2]李程.义务教育阶段学校经费审计中存在的问题及对策[J].课程教育研究，2014（11上旬刊）.

（作者单位：日照市岚山区教育局）