我国政府会计引入权责发生制的研究

王戈

摘要：在我国社会经济飞速发展的条件下，政府单位的传统核算方式已经不能够满足社会经济发展的需求，传统的收付实现制度在政府单位会计核算的过程当中也暴露出越来越多的问题。在这样的现实情况下，政府单位应当顺应时代发展要求，适当的引入权责发生制度，通过权责发生制的引入来进一步改革政府单位的会计制度。因此，本文将重点分析当前我国政府單位的会计制度现状，了解到权责发生制度的优越性，重点分析我国政府单位引入权责发生制度的必要性，来进一步提出构建权责发生制度的设想。

关键词：政府会计；权责发生制度；收付实现制度

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-03

引言

自20世纪70年代以来，世界各国政府的财政危机以及财政问题相继出现，在这样的条件下，政府单位的预算长期处于落后的状态。甚至有部分国家的政府单位常年出现财政赤字，高额的赤字和债务成为了世界各国政府所共同关注的问题，也严重制约了政府经济效益的提高，甚至很大程度上影响了社会的稳定和国家的发展，最大限度地弱化了政府单位对于国家经济的掌控能力；从另一个角度来看，政府部门是属于公共管理部门，拥有最丰富的公共管理资源，但是政府单位对于公共资源的利用效率并不是很高，权力和责任不对等，政府单位的公开考核机制以及绩效测评机制也存在的诸多问题。在这样的条件下引入权责发生制度对于我国政府单位的改革，构建服务型政府具有十分重要的现实意义。会计基础的变革在很大程度上也成为了政府单位改革的一个重要环节。

一、当前我国政府会计现状

权责发生制度是一项较为先进的会计制度，能够很好的满足政府单位会计核算的需求，从现实的情况来看，一直以来，我国政府单位的会计制度都是以收付实现制度为主。权责发生制度则是在政府财政危机的背景下提出的，这个制度的提出在很大程度上推动了世界范围内政府会计制度的变革，由此引发了新的公共管理思潮，在这个时期，各国政府单位的会计系统发生了明显的变化。收付实现制度在很大程度上推动了我国政府会计预算的不断完善以及不断的发展，这种作用在后续的很长一段时间内将会延续下去，但是不可否认的是，历史是在不断的发展变化，在时代飞速发展的背景下，政府单位传统的会计制度，已经不能够满足时代发展的需求，时代的发展也在很大程度上对我国政府的公共财政管理制度提出了更高的要求，而在这样的现实条件下，传统收付实现制的弊端也就逐步暴露出来。

1.政府资产的核算问题

在当前我国政府单位的财政体系之下，预算资金的实际运行状况不能够被很好地反映出来，导致这种情况出现的主要原因，是由于财政性资金形成的国有股权、固定资产和预算外的资金无法核算。传统的收付实现制度，已经不能够清晰反映这些资金状况，也不能够很好地提升政府单位的财政资金使用效率。在传统的财务制度当中，这对于已发生的财务信息进行核算，但是这些核算的信息也只是在财政的预算决算的报表当中以附录的形式出现，仅仅只能够为相关部门提供参考资料。而一部分用于购入固定资产的部分，一旦确定之后就很快的淡出了公众以及政府单位的视线，这样一来，政府单位以及工作想要对于这部分资金进行监督十分困难，而且这部分资金的灵活性极大，政府单位无法很好地保护这部分资金使用的实际情况，由此也就直接造成了账面价值与实际价值严重不符合情况的出现，而政府单位的资产报表上，也会出现资产虚增或者资金急剧减少的现象，从而导致了信息的不完整，在这样的条件下，政府单位也不能够了解到资金耗费的实际情况，财务报表也不能够真实地反映耗费的成本。

2.政府单位的隐形负债记录不清

一般来说，政府单位的隐形负债指的是政府单位已经承诺，但尚未承担履行的义务。在未来的某个时间点，需要通过耗费一定的资源来完成这部分业务，而这部分业务也就构成了政府单位的财政风险。而收付实现制度更多的只是对于现在已经使用的实际资金进行记录和反映，在这个时期，也存在着很多已经承诺但尚未支付的现金，这部分现金是没有被记录在案的，由此也就导致了政府单位在资金使用的过程当中，存在着隐性的债务，比如政府单位欠发的工资、社会保险或者政府单位对某些机构的担保。这些债务会在未来的某个时间点会突然爆发，政府单位将措手不及。最为典型的一个案例，也就是希腊的主权债务危机，导致这次债务危机的主要原因，也就是由于政府的负债没有明显的被反映出来，而一旦这部分资金缺口过大，政府单位难以自行处理，那么必然会累积大量的债务，从而最终会爆发财政危机。

3.不利于政府单位财政信息的披露

传统的财务制度不能够很好的反映政府单位的财务状况，也不能够使得公众了解到政府资金的实际使用效果，但是却无法了解到政府受托责任的履行情况，对政府的公共服务成本没有进行明确的反应。政府单位的财政信息披露不能够满足会计信息的真实性，在财务报告当中，仅仅强调各部门的实际需求，又将这部分实际的会计信息扩展到公众的视野以及相关部门的监督身上。而伴随着政府职能的不断转变，披露的信息内容也不应当被忽视。工作对于政府财政资金的使用情况，应当拥有更多的知情权，而通过引入权责发生制度则能够将这部分会计信息披露于公众视野当中，便于社会大众更加全方位、更加清晰的监督。

4.不能够满足政府单位绩效考评的需求

政府的绩效考评可以说是对政府财政资金使用情况考评的重要一环，能够最大限度地了解到政府单位的资金使用情况，公共服务的实际收支情况。在传统的财政管理理念之下，只有更加全方位的了解到财政资源使用的现实情况，才能够进一步的避免信息的失真，应当更加全面的去了解到政府单位绩效考评的实际效率，但是在收付实现制度的条件下这种考评的结果是不具备参考意义的，考评的滞后也会最大限度的影响政府资金的运行效率。

二、我国政府会计引入权责发生制的必要性

1.权责发生制度的优点

权责发生制度相对于收付实现制度来说存在着3个方面的优势。

第一，权责发生制能够最大限度的真实的反应每个会计期间的实际收入和为取得这些收入所承担的实际费用，并且使得二者之间能够有更加合理的配比，这就需要在会计期间的末尾进行整个项目的调整，通过这样的方式来记录本期未收录或者应支付未支付的实际费用。这样一来就可以将预期收入和成本进行分摊，最大限度的体现了政府单位所获取的收入当中应当支付的代价，并且根据资金流动的现实情况来确定补偿以及损益的實际情况。

第二，权责发生制的建设能够最恰当地反映会计期间政府实际的经营业绩。在权责发生制度实施的过程当中，不能够单纯地利用现今的实际收入情况来反映企业的成本和利润。一般来说，利润是属于阶段性的指标，并不能够作为综合指标来进行考评，在利润到达企业账户的过程当中，会出现时间上的损益。而权责发生制度在实施的过程当中，能够最大限度地保证避免损益带来的剧烈波动导致的信息失真，从而为政府单位的绩效考评提供更加真实的数据，通过这样的方式使其更加合理。

第三，使用权责发生制度能够最大限度地了解到政府单位资金运作的整体情况，使得政府单位能够更加全面地了解到各种会计信息，包括公众、政府官员非专业人士使用会计信息的实际需求，这样一来政府单位会计信息的使用效率也就能够得到最大限度的提高。

2.引入权责发生制度的意义

引入权责发生制度的意义可以从两个角度来进行阐述。

第一，政府单位引入权责发生制度能够最大限度地实现政府单位的转型改革。在政府职能转变的各个决策的制定方面，必须要求更加完整且更加真实的会计信息。而正是基于这样的现实情况，政府会计当中使用收付实现制度能够最大限度地推动我国政府单位的转型，收付实现制度也能够最大限度地且真实的反映我国的资产以及负债的运营情况，能够深入的剖析单位各项资产当中的隐性资金，从而使得政府单位的工作能够更加公开透明。

第二，政府单位财政体制改革需要引入权责发生制度，当前政府单位的职能正在被重新的界定，政府单位职能的变化也就确定了政府单位必须构建与之相适应的公共财政收支体系。通过这样的方式才能够进一步加强财政管理的透明性，进而更好地获取公众的信任。采用权责发生制度能够最大限度地保证公共财政体制所需要的真实、完整的会计信息，从而进一步地为政府单位的决策提供更加科学的参考依据。

三、政府会计引入权责发生制的构建设想

1.实现的原则

政府会计引入权责发生制度过程当中需要把握两个方面的原则，一方面，要遵循循序渐进的原则，从当前权责发生制度实施的现实情况来看，当前整个中国的社会经济正处在转型的关键时期，在这个过程当中，资本市场不发达，法律不健全，这些都为政府单位引入权责发生制带来了诸多困难，而传统的收付实现制度在我国的政府的会计制度当中根深蒂固，是我国政府单位在权责发生制的过程当中必须坚持循序渐进的原则；另一方面，要坚持由点到面，由地方到中央的原则，从现实的角度来看，如果从中央到地方都掀起改革风暴，这对于国情复杂的我国来说是十分不现实的，因此在引入权责发生制的过程当中，应当坚持在中央和地方政府统一会计确认基础之上，来逐步的保证各级政府的会计信息当中具有可比性以及一致性，结合地方的实际特点来逐步的推进权责发生制的建设。

2.改革思路

结合当前的现实情况来看，在我国政府会计当中引入权责发生制度大体可以从四个方面入手。

第一，为了构建新的会计体系，应当进一步的扩大政府会计的核算对象；其次，要尝试进一步的推进绩效预算管理，绩效预算管理可以说是权责发生制度的基础思想所在，通过这样的方式绩效管理才能够体现成本管理的原则。

第二，要建立财务报告制度，财务报告制度是政府会计的“产成品”，适用于全方位的反应政府会计现状的重要工具，而在政府单位引入权责发生制度，都需要建立一个高效且能够系统地全面地反映政府财务信息的财务报告制度，通过这样的方式来逐步的引入权责发生制度。政府单位财务报告的使用者，分为内部信息和外部信息两个不同的使用者，内部信息的使用者一般指的是政府内部的各个部门，而政府单位财务信息的外部使用者，就更多地包括社会大众、银行、审计监督部门等等。一般来说，传统意义上的政府财务报告须知供内部使用的，就是在政府转型的今天，政府单位的财务报告是需要向大众公开的，在这样的条件下，就有必要建立财务报告制度，通过调报告制度的建立来保证公众对于政府单位的知情权。通过这样的一种形式来构建权责发生制度，通过这样的方式让社会大众能够更好地兼顾财务报告的外部使用者，通过这样的方式来构建立体的财务报告编制程序以及反应机制。

第三，建立专门的隐形负债核算部门，在上文的分析当中，政府单位的隐形负债往往是导致政府单位无法偿的重要原因所在。因此就有必要进一步的构建专门的隐形负债核算部门，该部门主要负责对于政府单位的各项隐形负债进行核算，将这部分核算的内容添加到财务报表当中，通过财务报表来显示政府的实际负债情况，这样一来，政府的隐形负债以及现时负债情况都能够以数据的形式表现出来，而对于这部分负债的把控和处理也在很大程度上能够把控政府单位的财务风险。

第四，搭建综合信息处理平台。信息处理平台的搭建是极为必要的，政府会计如果要引入权责发生制度，必须构建相应的信息处理平台。在权责发生制的条件下，政府单位必须建立财务报告制度，财务报告制度的建立在很大程度上，能够让政府单位的财务信息呈几何数递增。相对于传统的收付实现制度来说，在引入权责发生制住之后，政府所处理的财务信息数量更多，各种会计信息成几何数增长，这样的会计信息比以往的会计信息更加全面，真实而且准确。而在这样的条件下如何去全方位的处理，使用这些信息就成为一个问题，对于这些信息的使用已经成为了政府会计所迫切需要解决的一个问题。构建综合信息处理平台，首先就需要专门搭建一个，会计信息提取、处理、加工的网络平台，通过这样的方式来简化以往的会计信息处理流程；其次需要建立起一个专门的信息共享平台，使得各个不同的政府单位之间能够共享财务信息，这样一来，就单位的绩效考核才能进一步的量化；最后，需要建立一个政府财务部门与外部监督部门的信息公开平台，通过信息公开平台的构建，能够保证上下级部门紧密合作，实现数据的共享和信息的共享，综合地处理各种不同的财务信息。

四、结语

综上所述，政府会计当中的收付实现制度拥有很长的历史，在国家发展的过程当中也起到了十分重要的作用，但是面临着时代的变化，政府会计引入权责发生制度已经是大势所趋，因此在这样的背景下，就需要进一步的明确引入权责发生制度的原则，建立新的政府会计体系，构建更加全方位的财务报告制度。

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