我国会计模式的演变

□ 陈丹朵

(湖南税务高等专科学校，湖南 长沙 410116)

我国会计模式的演变

□ 陈丹朵

(湖南税务高等专科学校，湖南 长沙 410116)

对于企业来说，随着我国从计划经济走向市场经济，财务制度慢慢地退出企业，财务通则的地盘也缩小了;随着企业会计准则的推进，企业会计制度终将退出企业，由企业会计准则所替代。

财务通则;财务制度;会计准则;会计制度

自改革开放以来，我国会计改革就没有停下过脚步，会计模式也随之更迭，以至于造成许多人将财务与会计、准则与制度混淆不清，本文将近20年以来我国企业会计模式和政府会计模式(含行政单位和事业单位)进行梳理，总结出我国会计模式演变过程中阶段性的主要成果供大家参考，敬请指正。

一、我国企业会计模式的演变

第一阶段:为了加入“关贸总协定”争取市场经济地位，财政部出台了“两则两制”。1993年7月1日在所有企业实施的“两则两制”即:《企业财务通则》(现已修订)、《会计基本准则》(现已修订)、《企业财务制度》以及分行业的企业会计制度(当时一次性颁布了13个行业会计制度，现已废止)，从时间来看，推行得比较急，因为会计年度是公历制的1月1日至12月31日，当年7月1日执行新政，对于企业来说意味着要做两次会计决算!一方面为了和国际接轨，首次引进了会计准则，但在此之前我国企业一直是执行会计制度，因此财政部决定准则和制度同时执行;其实企业会计准则与企业会计制度反映的对象是同一个，但设计的框架或者说格局不同，我国传统的企业会计制度是把全部的会计科目和会计报表都写进去，设计一个基本面，企业对号入座，按规定选自己对口的那一个会计制度即可，从法规的角度看，企业会计制度是作的一般规定。而会计准则分为基本准则和具体准则，基本准则统管会计制度和具体准则，具体准则是按一个一个业务设计的，即一个准则解决一个问题，从法规角度看，具体准则是作的特殊规定。另一方面，当时我国刚刚开始搞市场经济，不可能一下子完全脱离计划经济的模式，所以在财务通则下仍然设有财务制度，对企业的管理并没有全部放手。今天回过头来看“两则两制”，我国传统的会计制度横向地过渡到国际上较为通用的会计准则;随着市场经济的深入，企业自主权加大了，尤其是行政许可法实施之后，财务制度基本上退出企业。

第二阶段:加入“WTO”之后，在过渡期对会计模式“从头到脚”进行了修订。一方面为了适用国内经济发展，另一方面为了争取市场经济地位，2000年全国人大常委会通过修订《中华人民共和国会计法》，除了会计年度这一条规定外，其他条款全部修订了，这个“头”剃得够彻底了。2001年，国务院颁布实施了《企业财务报告条例》，接下来财政部连出三套会计制度，即:2001年开始实施的《企业会计制度》、2002年开始实施的《金融企业会计制度》(已废止)以及2005年开始实施的《小企业会计制度》(已废止)，同时财政部自引进会计准则之后，截止到2002年一共出台了16个具体准则(已废止)，除了小企业执行《小企业会计制度》外，其他企业在执行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》的同时执行《企业会计准则》。撇开会计法和企业财务报告条例这些上位法，站在财政部的角度看，这一阶段的会计模式可以归纳为“两则一制”，即财务通则、会计准则和会计制度。

第三阶段:2007年之后的会计模式是会计准则进会计制度退。2005年财政部一次性颁布38个具体准则，从2007年开始在上市公司执行，以后分别在金融企业、国有企业执行，鼓励其他企业执行，执行企业会计准则的企业不再执行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。企业会计准则体系此时已经完善，由基本准则、具体准则和应用指南等部分构成。基本准则作为概念框架，明确会计确认、计量和报告的基本要求，指导具体准则的制定。具体准则主要规范企业发生的各类交易事项会计确认、计量和报告的具体要求。应用指南主要对具体准则涉及的有关重点难点问题提供释例和操作性指引。

2007年财政部还修订《企业财务通则》和《会计基本准则》，修订后的财务通则在国有和国有控股企业执行，其他企业参照或比照执行。2012年，财政部颁布了《小企业会计准则》，2013年在小微企业执行，同时废除《小企业会计制度》。站在财政部的角度看，这一阶段的会计模式可以归纳为大中型企业“一则+”(国企加财务通则)，小微企业“一则”。

第四阶段:企业会计准则完善阶段。按照中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图，财政部2014年新颁布了3个具体准则并修订了一部分会计准则，2017年新颁布了1个具体准则并修订了一部分会计准则，具体准则已经多达42个了。

二、我国政府会计模式的演变

大家熟知的预算会计目前一分为三:财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。其中，行政单位的会计模式是:从2013开始执行《行政单位财务规则》，从2014开始执行《行政单位会计制度》;事业单位的会计模式是:从2012开始执行《事业单位财务规则》，从2013开始执行《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。

近几年来，我国的政府会计改革正在有计划地进行中，争取在2020年基本建成具有我国特色的政府会计准则体系，以及相关财务报告制度、审计制度、信息公开制度等。2015年，我国财政部就颁布了《政府会计准则——基本准则》《政府财务报告编制办法(试行)》《政府综合财务报告编制操作指南(试行)》和《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》，还修订了《财政总预算会计制度》。到目前为止，一共颁布了6个具体政府会计准:第一号存货准则、第二号投资准则、第三号固定资产准则、第四号无形资产准则、第五号公共基础设施准则、第六号政府储备物资准则等。2017年10月颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会［2017］25号)，自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。执行本制度的单位，不再执行《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》《高等学校会计制度》《中小学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《彩票机构会计制度》《地质勘查单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《国有林场与苗圃会计制度(暂行)》《国有建设单位会计制度》等制度。新的空间模式归纳起来就是:在政府会计准则——基本准则统御下，同时执行具体政府会计准则和政府会计制度，但《行政单位财务规则》和《事业单位财务规则》保持不变。

［1］财政部．关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知(财会［2006］3)号)［z］．2006．

［2］财政部．关于印发《企业会计制度》的通知(财会［2000］25号)［z］．2000．

［3］财政部．关于印发《小企业会计准则》的通知(财会［2011］17号)［z］．2011．

F233

A

1008－4614－(2017)06－0044－02

2017－11－16

陈丹朵(1965—)，女，湖南湘潭人，湖南税务高等专科学校副教授，研究方向为会计学。