会计舞弊方式浅谈

李婵娟

【摘要】我国上市公司会计舞弊案例频发，会计信息披露质量令人担忧，给投资者造成了重大损失。本文主要介绍了五种会计常用舞弊方法，结合公司案例进行分析，为市场监管人员和广大投资者提供了有效识别上市公司舞弊的技巧，同时对减少企业会计舞弊行为提出了建议。

【关键词】会计舞弊 收入 费用

我国上市公司会计信息披露质量令人担忧，在2012年末到2013年初进行的IPO企业财务检查行动涉及近900家企业，其中269家企业终止审核，30家被抽中的企业均有不同程度的问题。天丰节能、绿大地、胜景山河、新天地、天能科技、万福生科等会计舞弊重大案例的爆出也让公众一片哗然。中国证券市场制度发展起步晚、制度不健全，官商勾结等是我国会计舞弊频发的原因之一。目前新的股票发行方式注册制的推出，对发行人信息披露审核的责任由监管机构转移到中介机构，有助于打击会计舞弊和造价。

了解会计公司舞弊手段是分析舞弊案例的基础，了解作案手段之后才能通过相关财报指标暴露的异相去揭示公司舞弊的动机、借口和方式。舞弊手段多种多样，本文将主要介绍一下五种。

一、将融资作为买卖处理

将融资作为买卖处理主要存在于出售回购、应收账款保理和资产证券化行动中。出售回购以美国雷曼兄弟为例。正常的回购交易在资产负债表中会导致资产和负债的增加。而雷曼公司在季报期末将回购交易记为销售，因而减少了资产，也就同时隐瞒了负债水平。应收账款保理以中国哈空调为例。2008年哈空调公司将在银行办理商务发票贴现的4.3亿应收账款按买断式进行账务处理，导致资产和负债各虚减了4.3亿元。从公司2009年申请配股的行动中可以看出公司舞弊的动机。资产证券化以安然公司为例。安然将资产转移到资产证券化载体上，本来可以终止确认资产。但是安然公司对载体资产做出保值承诺，因而风险并没有转移不能终止确认。而安然公司仍然终止了转移资产的确认，同时在利润表上记录了大额资产转让收益。

二、将收益性支出作为资本化支出处理

收益性支出资本化会虚增利润和资产，同时虚增经营性现金流入、虚减投资性现金流入。收入和费用是会计舞弊的两大入口。收益性资本化减少了当期费用因而虚增了利润。具体做法是将费用计入非流动资产科目，然后在每年折旧或摊销时转入费用科目，因而固定资产、无形资产的大幅提升是重要的舞弊预警警报。以我国绿大地为例，该公司上市前后共虚增资产3亿多。加强关组上市公司资本化政策、固定资产结构和周转率、职工薪酬、毛利率额和费用率，有利于我们识别这类舞弊。

三、资金流水舞弊

资本流水有一下造价方式：代收代付，现金结算，POS机刷卡屏蔽交易对手信息，伪造银行回单和支票存根，上下游配合，售后回購，质押银行存款，贷款当货款，并购。

现金结算以新大地为例。公司属于农业行业，收购原材料的对象为广大农民，因而涉及大额现金交易，这应该要引起投资者有关现金结算舞弊的警觉。伪造银行回单以万福生科为例。首先万福生科借用农民的身份开设了个人账号，然后将资金转入个人账号记录为原材料采购业务，然后将个人账户的钱以客户的名义转入公司账户记录为销售收入冲减应收账款，最后导致销售收入的虚增。上下游配合以绿大地、天能科技为例。绿大地在产业链上共布局了27企业，这些上下游公司沦为绿大地资本运作的工具。天能科技设立了壳公司向客户打款，然后客户再将资金作为工程款打给天能科技。贷款当货款以万福生科为例，万福生科将公司借入的高利贷作为货款处理，虚增利润的同时虚减负债。并购以美国泰科为例。泰科国际在1999～2002年间收购了700多家公司，总金额高达270亿元。但是公司却以每个被收购公司太小对公司经营不造成实质性影响为由，对这700多起收购案只字未提。

对于此类舞弊，主要检查方法有：审查银行交易特别是对账单，关注现金支票以及向个人的转账，检查银行存款余额调节表，关注贷款抵押、质押以及担保的情况等。

四、收入舞弊

有数据显示，舞弊中50%跟收入有关。具体做法有：非销售事项确认为收入，提前确认收入，重复计算收入，使用一次性收入增加当期利润，推迟确认收入，隐藏关联收入。这种收入舞弊可能还会涉及上下游企业。收入舞弊一般的预警信号有：应收账款的增幅高于销售收入的增幅，计提巨额的坏账准备，收购日前后毛利率发生大幅波动，销售收入与生产能力比例失调，与客户发生套换交易，收入主要来自关联销售，销售收入与经营性现金流量相背离等。对于收入舞弊的核查主要是对与销售客户交易的核查，需要核查交易的真实存在性、记录的完整性和准确性。具体要核查合同是否有效，合同条款内容，合同履行情况，物流、资金流以及相关凭证，关联方调查等。

五、存货舞弊

中银绒业、紫鑫药业的惊天骗局都与存货舞弊相关。虚增收入的同时会虚增资产，资产分为流动性和非流动性资产，流动性资产中银行存款被查的可能性较高，因而应收账款是可疑的虚增科目。而在非流动资产中容易成为舞弊工具的就是存货。

虚增存货的公司多为农业公司，这也于农业整个行业的特征以及舞弊难易度有关。农业这个行业的特征决定了这个行业的危险性。首先农业是以土地为基本的生产要素的，股民所希望的快速扩张因为土地资源的限制而受到阻碍。其次，农产品的单位价格有限，因而农业类上市公司的销售收入的绝对量和增长速度等都十分受限。再次农业利润率普遍偏低，而且行业周期性强。虽然农业技术的发展让农业不再完全靠天吃饭，但是技术发展对农业的改变也只是非常小的一部分，农业的产值波动性总体偏高，股票风险较大。然后，农业产品的盘点因为自然和技术上的原因存在较大困难。绿大地的苗木因为种植在高海拔的山上，盘点需要冒生命危险。而对蓝天股份在洪湖中养殖的甲鱼数量，盘点人员也没有较科学的方法去举证。最后，农业交易大部分是通过现金完成的，对现金交易的审查比票据的审查要更困难。

农业在国民经济中的地位让这个行业享受到了很多政策优惠，造假成本低。例如税法上的免税、低税率政策，让农业企业造假不用承担其他行业造假带来的税收支付的增加。同时为了促进农业的发展，监管部门对于农业的监管相对放松。这些因素为农业造假提供了土壤。

上市公司会计舞弊问题的解决从制度上看，要健全股票退市机制、补偿机制等制度；从利益链条上看，要防范官商勾结；从投资者角度看，要了解上市公司公司常用舞弊手段，关注财务预警信号，谨慎投资。

参考文献

[1]秦红亮会计舞弊的动因及防范[J].会计之友2013.05.

[2]孟冰岚企业会计舞弊及监管的博弈分析[J].会计之友2014.08.