村级财务审计风险规避与审计质量评价体系构建

矫聪

[摘 要]村级财务审计风险是针对审计人员所发表的不恰当的审计意见而言的。村级财务审计与其他部门审计所处的环境不同，地位也不同，它代表着整个农村的利益，关系着国家的利益，因此在实施审计时，应提高审计风险意识采取有效措施进行风险规避。

[关键词]审计风险；风险规避；质量评价

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707235

1 村级财务审计风险形成原因

鉴于村级财务审计的特殊性及其相对于农村经济发展的滞后性的问题，村级财务审计的风险比其他行业的审计工作更多、更复杂，主要来源于三个方面：

第一，由于审计部门内部、审计部门与被审计单位之间因信息不对称而造成审计中的道德风险和逆向选择。

第二，审计人员在实施跟踪财务审计整个过程中所产生的非人为的、不可预期的错误，比如：对村级集体经济组织投资项目进行可行性报告审计后出具的审计意见事后被实践证明有误，致使国家和人民的生命、财产遭受重大损失。

第三，因为执行审计结果公告制度所增加的诉讼性、保密性、独立性、理解性等风险。

2 村级财务审计风险规避策略

21 针对由于信息不对称而产生的审计风险应采取审计风险规避策略 在此情况之下主要应采取以下风险规避策略：

（1）要使审计部门与被审计单位之间的“合作博弈”尽量达到“纳什均衡”，农村审计监督中心关键是要努力从多渠道、多方面地搜集被审计单位的信息，完善审计环境，可以建立审计匿名举报奖励制度或走访纪检监察等部门，筛选对审计有用的信息和材料。

（2）应当加强农村审计监督中心内部监督，防范由于内部道德风险引起的审计风险，比如建立审计内部良好的信息沟通渠道、建立复审制度，加强对审计人员的监督。

（3）应当充分利用信息筛选、甄别技术，运用逆向思维，确定财务审计的重点。

（4）在审计前应事先要求被审计单位签订有关资料真实性的承诺责任书，对弄虚作假的行为以法律手段给予严惩，树立审计威信。干胜道，王磊基于信息不对称的政府审计风险的控制研究[J].审计研究，2006（1）：27.

22 针对跟踪审计全过程中不可预测的审计风险应采取的审计风险规避策略 在此情况之下主要应采取以下风险规避策略：

（1）把握定位，使事前审计立足于辅助决策。农村审计监督中心应找准自身的定位，把前期审计的重点放到验证、评价被审计村可行性论证工作是否规范、到位，计算是否正确，所依据的资料是否真实、可靠、充分上，并仅就此发表审计意见，供领导部门决策时参考。

（2）审计人员应当做到以符合性测试为手段，采取业务程序测试和功能性测试两种方式，全面了解被审计单位的内部控制情况；农村审计监督中心内部建立三级质量控制制度，严格质量检查和责任追究，将审计风险尽可能地控制在审计系统内部。

（3）可以借鉴独立审计和内部审计工作的经验，在遇到超出审计人员能力范围的问题时聘请外部专家协助评价审计质量的方法，但是必须能够合理保证外部专家的独立性。

23 针对因执行审计结果公告制度而产生的审计风险应采取的审计风险规避策略 在此情况之下主要应采取以下风险规避策略：

（1）农村审计监督中心应当坚持服务“三农”原则，广泛征求专家、上級政府和社会公众的意见，并考虑宏观经济环境因素、审计资源情况来科学选择审计结果公告项目。

（2）要围绕“以公告为原则，以不公告为例外”的目标采取规范而又简明易懂的公告形式，积极扩大审计结果公告范围，加快审计公告进程，这是保证审计公开透明、提高审计质量、降低审计风险的重要措施。

（3）通过建立审计结果公告委员会制度、审计公告风险预警机制及审计公告补救制度、审计结果公告责任追究制度，成立审计结果公告质量控制体系。

（4）农村审计监督中心应当建立审计整改结果公告制度和审计结果公告信息反馈机制，充分发挥社会监督与审计监督的作用。

3 村级财务审计质量评价体系构建

31 群众满意度——最高衡量标准

在这里群众满意度是指群众期望审计师达到的程度与审计师业绩之间的差距即审计期望差，群众满意度越高说明审计期望差越小，反之，审计期望差越大。群众满意度是从群体利益出发来对审计行为提出要求，是一种主观愿望，它不同于国家制定或认可的法规制度，可以由强制力保证实施。但是，“三农问题”是我国重大的战略问题，群众满意度必然对国家制定或认可的法规制度具有重大的影响。为了迎合广大群众，村级财务审计（一些不确定的会计风险，致使施工企业的经济效益发生亏损或潜亏。因此，施工企业就很有必要建立一套完善的会计风险防范体系，对会计工作人员进行培训，增强其风险防范意识，能更好、更高效地做好相应的会计分析工作，对会计风险及时防范、主动化解，使施工企业运行效果和经济效益可以得到最合理、最理想化的体现。只有科学合理地运用财务的调节功能，减少由各种原因造成的风险，对财务会计风险进行有效控制，才能使施工企业的经营得到保障，促进施工企业的整体发展，增强其市场竞争力，从而提升经济效益。

42 制定施工企业的会计体系

为使施工企业的经济活动资金得到有效的控制及管理，施工企业就必须将会计监督的职能落实到具体的工作中去。在开展会计工作中，施工企业必须要制定出一套完善、高效的会计控制管理体系，并严格依据规范的控制体系对会计工作实施管理，从而提升其财务收支的合理性。施工企业应对企业现有的人力、物力、财力进行科学合理的配置，为企业会计工作有效地开展提供更高效的服务。

43 优化施工企业的资金管理

资金管理是企业生产、经营、管理的核心。因为施工企业的工程项目分布较为分散，导致资金的管理和使用在各个项目中难免存在不均衡的现象，因此施工企业应加强资金的管理力度，对各项目资金使用进行合理的规划，建立企业“资金池”，集中统筹管理资金，加强对施工企业现金流量的分析及控制，对现金流和使用计划不断进行优化，提高资金使用效率。这样施工企业才能尽量避免有些项目资金闲置，而有的项目资金高度紧张的局面出现，从而使施工企业的资金使用效率得到大幅提升。同时，施工企业在资金管理的过程中还需增强风险意识，在对项目投入资金时要严谨慎重，先对项目进行风险评估，这样可以有效降低施工企业的会计风险。

44 完善施工企业的内部督察体制

当前，大部分的施工企业中都未组建完善的内部审计部门，企业在开展金融活动过程中，财务运行状况的监督工作主要是由财务部门负责，致使内部审计职能无法发挥作用，一旦受到某些人主观因素的影响，就会导致施工企业出现很多本可避免的财务会计风险。因此，施工企业必须要强化其内部督察体制建设，配备一定数量的会计人员建立专项审计部门，并对其督察机制进行不断优化、完善，根据对应的规范、标准对施工企业的会计工作进行管理，同时，施工企业还要明确内部的会计工作负责人，不断提升会计人员的职业技能，从而为企业的财务核算、会计、审计工作整体效率的提升提供有效保证，进而使企业对财务会计风险进行更加有效的规避。

5 结 论

在如今激烈的市场竞争和复杂的经济环境下，施工企业要想取得更好、更快、更长远的发展，要求企业必须不断地提高企业会计管理工作效率，财务会计工作必须能够为其他相关工作提供准确、可靠、有效的会计信息，杜绝会计信息失真的现象，也要求会计人员必须提高自身专业水平和防范意识，能够及时、准确地归集企业的经营状况，积极主动发现问题、并有效地防范会计风险。只有这样才能为会计工作的正常开展，为施工企业会计工作的高效运转，为施工企业有效地降低财会风险、减少不良影响，提升施工企业的经济利益和社会效益提供强有力的保障，使企业能够健康、高效、持久发展。

参考文献：

[1]李胜全面财务风险管理研究[D].湘潭：湘潭大学，2005

[2]李静浅议施工企业内部控制和风险防范[J].财经界，2010（9）.

[3]张志炜浅议施工企业风险管理[J].中国市场，2013（34）.

[4]叶星月企业财务风险分析与控制策略探讨[J].行政事业资产与财务，2014（33）.