我国上市公司财务报告舞弊行为及防范措施

◇赵军

我国上市公司财务报告舞弊行为及防范措施

◇赵军

伴随着经济的快速发展，我国上市公司财务舞弊问题日渐凸显出来。这不仅影响到投资者的信心和热情，也扰乱了资本市场的正常运行。因此对上市公司财务报告舞弊行为的研究就显得尤为迫切和重要。本文主要建立在国外舞弊动因理论的基础上，探析国内上市公司舞弊行为发生的具体原因,舞弊的手段有哪些，文章最后对如何防范舞弊行为提出了相应措施。

财务报告舞弊；手段；防范措施

近年来，上市公司财务会计报告舞弊行为花样繁多，极大地阻碍了资本市场的健康、有序发展。许多投资者失去信心的同时，国家也蒙受巨大损失。因此对上市公司财务会计报告舞弊行为进行研究具有极其重要的意义，这不仅有利于增强投资者的信心，促进资本市场的良性运行与发展，同时也能为监管部门对特定的舞弊行为采取必要的防范和治理措施提供参考，使舞弊行为得到有效的遏制，净化投资环境，保障投资者的利益。

一、舞弊行为发生的方式

1.资产负债表项目的舞弊

（1）资产舞弊

一是现金舞弊。现金舞弊是最常见也是最容易被人们所忽略的舞弊行为之一。它包括募集资金使用舞弊、受限现金舞弊、高现金舞弊、账外资金舞弊以及现金流水舞弊。二是应收项目舞弊。有一部分公司通过虚构商业信用来达到夸大收入、虚增经营业绩的目的，通过此种方式来调节公司的利润，使利润得到明显的提升。

（2）负债舞弊

负债舞弊主要体现在流动负债的账务处理上，一般会通过操作应收账款和其他应付款来达到目标。实际日常中，上市公司可以通过修改入账时间来舞弊。如企业将实际应计入应付职工福利、应计入计提费用的负债与应付工资都利用其他应付款来计量，从而对成本费用进行隐匿。

2.损益表项目的舞弊

（1）收入舞弊

收入舞弊方面，企业往往是通过虚构销售活动，利用会计截止日期达成目的。首先是虚构交易事实，具体来说可以通过虚构销售对象、关联方交易、发票造假、混淆会计科目等方式来实现。其次是会计截止日期舞弊。为了虚构经营业绩，很多企业就会在会计期末将企业商品所有权的主要风险转移，而实际要到下个会计期间才能完全转移给购货方，即本应在下个会计期间才能确认的收入在当期确认，相当于提前确认收入。

（2）成本费用舞弊

一是生产费用舞弊。在企业日常中企业延迟确认费用通常是利用成本计量的繁杂性。二是期间费用舞弊。期间费用舞弊主要手段如下：混淆期间费用和生产费用；变更开支范围过于随意；提取过量的折旧额；超额列支业务招待费、差旅费等费用开支，以调节企业的利润。三是采用不恰当的借款费用核算方法，虚增资产和利润。

3.现金流量表的舞弊

现金流量规避了会计盈余形成过程中的许多会计假设和会计原则，企业不能通过操纵会计政策、会计方法来调节现金流量，但是企业对年度内现金流量状况进行调控仍然可以通过经济业务、结算方式来达成。如利用应付工资等项目与关联方之间的债权债务关系来自由调节现金流量。

二、舞弊行为发生的原因

国外对财务会计报告舞弊的研究起源于对舞弊动因的研究，通过对舞弊动因进行研究就能够很好地解释舞弊行为本身以及制定相对应的防范措施。国内的理论则更多的是对国外理论的具体化。基于中美两国国情的不同，本文从以下几个方面探析舞弊行为发生的原因。

1.利益驱动

财务报告舞弊行为人通过对财务报告实施舞弊行为，使报告使用者对企业的盈利状况和财务状况做出错误的判断。笔者认为舞弊的动机如下：

（1）抬升股价

由于交易收入不稳定、行业属于高耗能高污染、公司无特殊性等原因，上市公司就很难在股市上得到过高评价，股价就很有可能会长期保持不变或者是下跌。管理层为了实现公司利润的增长，就很可能采取抬升股价的行为。

（2）偷税漏税

纳税行为是企业应尽的义务，很多企业为了自身的利益，通常会采取隐瞒收入、推迟确认、伪造虚假交易等形式来达到偷税、漏税的目的。

（3）融资需要

资金短缺是目前我国大多数成长较快的企业所面临的主要困境，这些企业又因为不能够靠自身的正常经营活动来达到融资所需要的条件，正是在这种情况下，企业就会通过伪造财务报表，虚增资产，隐瞒负债等形式来骗取资金的投入。

（4）避免遭受摘牌停牌处罚

对上市公司进行特别处理、暂停上市或者是终止上市是最严厉的处罚行为，为了逃避惩罚，不愿意因连续三年发生亏损而退市，一些在临界点边缘的公司希望通过伪造财务报表来隐瞒亏损，避免被ST或PT处理。

2.企业内部管理缺位

上市公司管理层通常会有较大的权利。当企业经营业绩出现下滑时，管理层就会采取财务报告舞弊的行为来掩盖事实，在一些国有企业里面，管理层还会为了自己的仕途而进行舞弊，因为公司的经营业绩就是作为他们升迁参考的主要依据，有时甚至是唯一依据。

三、舞弊行为的应对措施

1.加强企业的内部控制

管理层的经营理念及风格在很大程度上决定着内部控制体系实施的有效性，管理层若推行较严格的经营理念，舞弊行为发生的可能性就会降低。反之，则会增加。企业的组织结构不够完善，管理层自身的职责比较模糊，人力资源政策实施不合理均会给舞弊行为创造较多的机会。

2.改善管理者的激励机制

绝大部分上市公司激励考核模式在很大程度上增加了舞弊行为发生的可能性，应该试图采取多元化的激励机制来适应企业当前的发展。上市公司可以考虑采用长期指标与短期指标，财务指标与非财务指标相结合的方式来对管理者进行考核。如果能够增加一些非物质的手段，相信能够更进一步减少管理者对财务报表实施舞弊的动机。

3.重视审计独立性原则

注册会计师执业审计业务的灵魂是保持独立性，包含实质上和形式上的独立。注册会计师若与客户之间存在自我评价、利益牵扯、裙带关系或舆论压力等可能对独立性造成损害的因素，注册会计师就很难保持客观、公正，按照审计准则开展审计工作。因此，加强审计的独立性，对于防范上市公司财务舞弊具有重大作用。

4.完善相关的法律法规

目前我国关于财务报表舞弊的法律法规还不是很完善，很多法律责任的归属问题没有得到有效的落实，这就导致了财务报表舞弊成本低的尴尬境地，所以，应该建立完善的法律法规体系，切实维护投资者的利益。而加大对财务报表舞弊行为的惩治力度是治理财务报表舞弊问题最行之有效的方式之一，只有如此才能保证我国资本市场的良性发展。

四、结语

上市公司财务报告舞弊行为是一个全球性的问题，其巨大的危害性和破坏性值得我们高度关注。随着时间的推移，上市公司财务舞弊手段也变得越来越高明和隐蔽，从单一的舞弊手段转变成多角度的系统性舞弊，这就对舞弊的识别和防范提出了更高的要求。通过以上措施来对财务报告舞弊行为做出合理应对是远远不够的，更关键的是要从源头上遏制该行为的发生。对舞弊行为的监管也不能完全只依赖政府，其治理是一项长期的系统性工程，有赖于社会各界人士的广泛参与。

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（作者单位：江西财经大学）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.08.024