企业内部审计外包风险及外部化问题研究

薛晶晶

摘 要：随着社会的发展，复杂多变的经济环境促使企业寻找有效的公司治理来应对经营过程中面临的各种各样的经济问题，而内部审计逐渐成为公司生存和健康发展的重要保证。内部审计外包自产生至今受到了各方面的广泛关注和争论。内部审计外部化指的是：企业或组织以合同形式将其内部审计部分或全部职能委托给组织或企业外部的机构执行，与外部审计机构合作来优化企业内部控制以增强竞争优势。带来优势的同时，风险也伴随而来。为此，对内部审计外部化的形式和可行性展开分析，同时探讨了我国目前内部审计外部化的现状以及未来的发展方向和保障措施。

关键词：内部审计；外包；可行性分析；对策建议

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.33.113

1 內部审计的含义及研究背景

国际内部审计师协会于2001年1月发布的《国际内部审计专业实务框架》中指出：内部审计作为一种管理与咨询活动，其具备一定的客观、独立性，开展该项工作的目的主要在于：通过推动企业运作效率的提高，以增加企业的价值。内部审计的功能是内部审计价值的直接体现，企业通过内部审计来实现对企业在多层次、全方位的管理，使得企业管理达到制约、预防、鉴证、促进、建设性和建议的作用。企业才能更加合理的组织人力、物力、财力等各方面的资源，使得资源分配更加优化，实现企业的发展和进步。我国在经济不断发展的过程中，内部审计逐渐成为各企业用来完善内部管理机制的工具。内部审计身为企业的一种重要的监督手段和咨询活动，同时对提高企业的价值和促进企业内部的控制有着举足轻重的地位。最初，内部审计由公司内部自设部门来组织实施，但由于我国的内部审计起步较晚，在发展中出现了例如相关管理制度不够完善，内审效果也达不到人们所期望的那样等各方面的问题，再加上企业管理层的干涉导致内部审计的独立性和执行性有所偏差，传统的内部审计已经远远无法满足竞争越发激烈的市场要求。企业为了保持自身的竞争力并且能够科学有效的利用资源，也开始学习国外外包的形式将部分业务进行外包来提高企业的竞争优势。内部审计外包适时的出现，专业的机构承包内部审计职能解决了传统内部审计解决不了的问题。

2 我国内部审计外包的概念和形式

我国内部审计外包形式主要包括：国内内部审计外包的形式主要由内部审计外包和合作内审两种形式组成。内部审计外包指的是：企业或组织以合同形式将其内部审计部分或全部职能委托给组织或企业外部的机构执行，并且撤销内部审计部门。合作审计则指的是：企业保留有内部审计机构，并且将部分审计业务外包出去。在合作审计模式下，企业通常会将一些比较核心的业务内容（如涉及到商业机密的业务），交由内部审计人员负责审查；针对一些非核心的业务，则将之外包给外部审计机构；而针对一些比较重要，并且对审计人员执业能力要求较高的业务，则交给内、外部审计人员共同完成。

3 内部审计外包的原因及可行性分析

3.1 内部审计外包的原因

3.1.1 出于企业的成本的考虑

企业经营的最终目的是将利润最大化，因此在内部审计的形式选择上，花费的成本是很重要的考虑因素。与企业自设内部审计机构相比外包的很多优势变的显而易见，首先如果企业自设内部审计机构，前期需要一笔总额不大的固定投入用于购买办公设备、雇佣人员等准备工作，内部审计外包则完全不需要这笔固定投入。其次，自设内部审计机构必然需要对审计人员定期进行培训以增强他们的专业技能，扩展他们的眼界，这笔花费随着企业的成长必然会越来越大，所以许多企业迫于成本，只能选择外包。

3.1.2 出于外埠的压力的考虑

如果是企业内部审计机构提供的审计报告，投资企业难以信服。在跨国公司中也会出现不得不选择外包的情况，母公司不了解子公司当地的风俗、文化情况，为了因地制宜，母公司选择将子公司的内部审计外包给子公司所在地的内部审计机构。

3.1.3 出于企业内部缺陷的考虑

企业内部审计缺乏独立性，受到董事会、总经理等的干预和左右，无法公正客观的得出审计结果，而外包后的机构不受制于企业的管理层，可以更加客观，事实就是的提出企业经营过程中产生的问题。再者，外包机构中的审计人员具有更高的专业素养，可以提出更有建设性的建议和补救措施。

3.2 内部审计外包的可行性分析

独立性：内部审计外包后，首先审计的主体发生了巨大改变，审计主体独立于企业自身，也独立于企业的管理层，其实质的独立性明显得到了提升。这样一来，审计机构可以完全站在股东的立场上，将股东财富最大化，对董事会的各种重大决策进行公证、专业的分析，有效提高决策的成功率、降低风险、减少剩余损失。

专业性：再者审计人员独立后，可以不受企业管理层的约束，在经营者的支持下，用自己的经验和专业知识对管理层进行严格审查，提出客观的意见并提供有效的改进措施，保证管理层按照公司规章管理，提高管理效率，避免错误缺漏，增加企业价值。

外包审计机构具有更多不同类型的人才，资产评估、管理咨询、风险评估等，所谓“术业有专攻”，审计结果的专业性、可靠性得到大大的提高。

法律性：《中华人民共和国审计法》中明确规定：国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。我国企业为了健全内部审计，将部分或全部内部审计外包从法律角度来说也是可行的。

4 内部审计外包风险分析

4.1 企业信息泄露风险

在企业将内部审计工作交托给外部审计机构时，就意味着信息开始或多或少的外漏，因为内部审计工作的成功实施是建立在企业将内部的信息、数据提供给外部审计机构为基础的，有时，企业为了能获得更有价值的建议会迫不得已将核心机密提供给外部审计机构。而外部审计机构会不停的为不同的企业提供审计服务，在他们的不经意间，不同企业的信息就有可能流露出来。

4.2 内部审计外包范围、外包方式和外包机构的选择风险

将哪一部分外包，如何外包，这两个问题在外包过程中也很值得思考。核心部分外包虽然会使外包机构提供的评价和改进措施更具有价值，但是同时也面临着核心机密外漏，降低了自身竞争优势的风险。外部审计人员只在合同约定的范围内进行审计活动，存在着一定的被动性，缺乏了一定的主观能动性，导致审计过程流于形式。不能够积极主动的帮助管理层发现公司在经营的过程中遇到的问题，并提出合理化建议。

企业在确定外包后首要工作就是在市场上众多的审计机构中选择合适的一个，在这个选择的过程中也存在着很大的风险。由于审计机构对企业相关资质、专业水平、经营状况并不完全公开，企业从正规渠道无法获得审计机构的信息，在选择时就存在着盲区，这种情况下选择对外部审计机构很有可能无法达到企業的审计要求。

4.3 内部审计外包质量风险

外部审计人员对被审计企业的信息掌握的并不充分。公司员工对于外部审计人员的审计工作的配合程度也直接影响外部人员审计的质量和效率。内部员工对公司的情况有所隐瞒，就会导致审计的工作开展缓慢，进而影响审计的结果。内部审计外包的独立是建立在外部审计人员的坚守职业道德的基础上的。事实上也存在少数外部审计人员的营私舞弊的行为，对该披露的事实不披露，对于该出具无保留意见或者保留意见的时候不按照规定出具。

5 内部审计外包风险的应对措施

5.1 评估风险

在内部审计外包前，企业内部管理层应该根据想要达到的审计目标，有选择性的收集相关信息和类似审计外包案例，预估审计的风险，然后统筹企业资源，评价风险对企业经营产生影响的大小以及企业自身对风险的承受能力。对于企业来说，慎重选择外包审计机构很重要，需要在市场上了解外包审计机构的人员专业水平和资质、外包机构在业界的声誉和以往客户的评价，外包审计机构的经营状况，外包审计机构的收费水平来挑选出适合企业审计活动的机构。在选择合适的审计机构后，应当考虑外包的范围和方式，不适合的外包方式会导致企业核心信息泄露，企业内部和外包审计机构无法很好的合作达到企业预期的审计标准。在一切确定后，签订外包合同也需同样慎重。在合同中企业可以将所有可预计的风险在合同中详细列出来确保自身的利益。

5.2 加强内部审计服务的监督和规范化

组建采取矩阵或项目型结构的团队，以提高内部审计的服务质量，从而达到降低内部审计的外包机构的风险。

外包机构应该加强内部审计服务的监督和规范化。将整个机构统一规范管理和指导，制定相应的指导性规范文件。就外包机构的独立性问题的保障应该明确具体的内部管理制度，避免由于外包人员的收受贿赂，导致外包机构的独立性不能得到足够的保障。在保证独立性的同时，也要坚守职业道德，对审计的企业的机密保密，严格为企业保守商业秘密。

外包机构在组织内部审计外包的工作团队的可以选择采用矩阵结构或是项目型结构。组织团队的时候有选择性的抽调负责各个职能的专业从业人员，这样在实施审计的过程中能够充分发挥各自的优势，使得审计工作能够圆满的完成。

5.3 制定合理的业绩评价标准

在外部审计机构进行审计过程中和完成工作后，企业要实时评估其审计工作来确保外包的业务可以达到预期的标准，但是业内仍然没有一个统一完善的评级标准。IIA在调查的基础上，总结出评价内部审计业绩的标准体系，这些标准包括：数量化标准（如审计工作时间、审计次数、审计报告次数、审计发现的违规金额等）、质量化标准（如提出的提高经营效率、促进内部控制的建议）、反馈式标准（如管理层和审计委员会对内部审计的评价、对外部审计机构提出的改进建议的评价、对外部审计机构专业胜任能力和工作效率。

6 结论与展望

随着我国改革开放的进一步扩大，社会主义市场经济的不断完善，企业竞争的压力越来越大，提升企业的核心竞争力，改善企业管理制度，降低成本损耗，成为了企业发展的必修课。内部审计的重要性凸显无疑，而具有高素质的从业人员的外包机构必定是内部审计质量的保证。内部审计外包以多种形式存在于市场，服务于企业，可以说内部审计的外包形式是一把双刃剑，对企业的内部审计有利也有弊。将内部审计的外包是时代进程的需要，它将市场内外的资源整合，帮助企业提高了竞争优势。企业在实施内部审计外包制度的过程中，应该注重对外包劣势的关注，掌握外包风险，并积极采取措施加以防范，充分发挥出内部审计的优势，实现企业的发展目标。

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