论“营改增”下建筑业会计核算的发展

孙铭杰

摘要：2016年我国“营改增”政策施行以来，对建筑业等领域及相关行业的会计核算产生了重大影响，同时很多问题也随之产生。这些问题的存在折射出我国的会计核算制度有待进一步改善以适应时代发展。针对这一问题，通过对建筑业的成本核算、收入核算、现金流、利润核算等方面的分析，并结合我国会计核算体系的现状，从会计核算方法、制度、人员的角度，本文展开了对于我国建筑业的会计核算的进一步探索与完善。

关键词：营改增 建筑业 会计核算

在“营改增”政策正式施行之后，对于建筑企业来说，一般纳税人需征收11%的增值税，小规模纳税人可以选择简易计税方法征收3%增值税，这与传统建筑企业缴纳营业税的会计核算有一定冲突，这也要求建筑企业积极应对“营改增”税制改革。因此，“营改增”的到来对于建筑行业的会计核算有哪些影响以及对于这些影响建筑行业的会计应该采取什么样的方式去应对。本文主要就是针对这个问题展开探讨的。

一、“营改增”的介绍和必要性

“营改增”就是将营业税转变为增值税，具体而言就是将之前应该缴纳营业税中的应税项目以增值税的形式缴纳，即为增值部分的产品或服务进行纳税，从而简化了重复纳税环节。

“营改增”税制规定的出台，具有一定的针对性、合理性和必然性。首先，“营改增”这一重大改革措施的实施，促使企业纳税管理和生产经营环境发生了巨大变化，已成为政府和企业的关注焦点。其次，“营改增”对建筑企业的会计核算带来的影响是根本性的，建筑企业一旦参与进来，定会对其会计核算产生一定的影响。在缴纳营业税时，建筑企业只需在计提和缴纳的时候进行会计核算，一旦改為增值税，建筑企业就需要对各个环节进行核算，特别是对会计核算的一些环节产生了一系列影响，如成本核算，票务管理，纳税方式，纳税税率等。第三，对建筑业的“营改增”是进一步加强我国征税管理的需要，也是促进建筑业进行设备改造和技术更新的必然要求。我国会计人员的素质不断提高，专业知识的掌握能力逐步增强。以上这些条件充分保障了在建筑业进行“营改增”后，会计人员对成本、收入、利润、现金流的核算变化的应对。营业税改增值税是国家发展的必然趋势，各个行业中的各个企业则需要完善自身财务管理模式，优化会计核算，应对“营改增”的同时也为企业活力提升带来积极影响。因此，相应的会计核算改革势在必行。

二、“营改增”对建筑业会计核算影响的对比分析

（一）对成本核算的影响

在营业税改增值税之前，建筑企业成本核算一般遵从价税合计，但缴税金额却要将价税分离为两部分，其一为工程实际成本，其二为工程纳税金额。而“营改增”之后，税收规定变为征收增值税，工程实际成本为不含税的金额。增值税属于价外税，需进项税与销项税共同计算缴纳金额，抵扣金额是由供应商开具发票决定的，类型不同，抵扣金额也不同。在建立完整的增值链条后，其抵扣机制的设计对于企业的成本有较大的影响，如果企业能取得较多有效的可抵扣凭证，则能在一定程度上降低成本。

（二）对收入核算的影响

在“营改增”未改革以前，建筑企业所需缴纳的营业税的纳税依据是整个工程的造价。如果工程造价较高，营业税也比较高，如果工程造价较低，营业税也会相应降低。因建筑业预留税率为11%，因此不含税收入=含税收入/（1+11%）。[3]而在经过税制改革后，因为增值税属于价外税，所以其缴税依据为不含增值税的整个工程造价。并且，部分增值税进项税额将出现无法抵扣的现象，如果流通环节中购置的货物出现较难取得增值税税票及假发票等问题，这就使得企业多缴增值税，企业实现的利润总额将有所下降，增加了企业完成绩效的难度。

（三）对企业纳税的影响

“营改增”之前，纳税人在资产负债表日确认合同的收入和支出，计提营业税。年终结转损益进行利润核算时，将营业税金直接从收入中予以扣除。实现“营改增”之后，一般纳税人和小规模纳税人进行差额征税的会计处理方法不同。对于一般纳税人而言，在符合收入确认条件时按照实际或应收价款处理，在符合成本确认条件时按照实际或应付价款处理。缴纳时，实行差额缴纳即从销项税额中抵扣进项税额，如果销项税额大于进项税额按照差额缴纳，如果进项税额大于销项税额应当结转到下一期继续抵扣，这将缩小企业的利润空间。

三、建筑业会计核算“营改增”的应对策略

首先，从会计核算制度方面来看，需要完善并提升行业规范。对于展开核算工作最为迫切的是建立完善相关的具有建筑行业规范性的会计核算制度，这是确保建筑行业会计核算规范操作的根本的途径。其次，要细化并进行具体调整会计核算方法。由于相关的税制制度发生了变化，所以在企业的很多资金链条上的很多环节的税额审核都是发生了一定变化的，所以对于应该进行缴纳的税金额度也应该进行相应的细化，对于建筑行业中的相关经营、生产以及其他的增值税进项额应该进行单独的核算。最后，要求财务人员适应并提升综合素质，掌握这种新的税制核算工作细则以及相关的财务管理知识，强化相关的税务意识，提高会计核算人员的遵纪守法的意识，确保建筑行业会计核算工作的准确开展。

综上所述，营业税改增值税是一项庞大的系统改革工程，关系到国家、地方政府和企业的三方利益，营业税改增值税的目的是减轻企业的负担，进一步完善税制，建筑业要进行“营改增”，就涉及到其相关上游产业也要同步进行“营改增”，这样才能保证增值税正常在建筑企业的有效开展。对建筑企业而言，“营改增”的推进需要企业领导人和相关责任人具有超前的意识，全面考虑，积极应对接下来的税改发展，培养新型财务人才，保障企业平稳过渡，把企业内部受到的影响降到最低，实现企业利益最大化，进而使建筑行业迎来更好的发展。

参考文献：

[1]全国人大常委会预算工作委员会.增值税法律制度比较研究[M].中国民主法制出版社，2010

[2]朱军良.建筑业“营改增”对发票管理的影响[J].财务与会计，2013

[3]戴国华.建筑营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012

[4]薛文.营改增下建筑业会计核算工作的应对[J].企业改革与管理，2015

[5]桑广成.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策[N].财经日报，2016