营业税改增值税对会计核算的影响分析

许敏

摘要：随着我国社会经济的迅速发展，我国的市场经济经历了多次变革，我国增值税改革中的一项重要变革就是营业税改增值税改革，这是我国税收体制不断完善过程中非常关键的一步，标志着我国社会的进步和发展，是社会经济体制改革中的一项重要成果。营业税改增值税给我国经济市场带来积极影响的同时也产生了一些负面问题，比如对会计核算的影响，这就要求营业税改增值税改革之后必须要客观的认识会计核算。本文主要分析了营业税改增值税对会计核算的影响，希望可以给相关企业提高帮助。

关键词：营业税改增值税 会计核算 影响

从本质上来说，营业税改增值税制度的实施，对于我国的社会经济体制造成了非常大的影响与冲击。因此，为了能够有效的落实营业税改增值税，并以此来促进社会经济的进步，就要求我们必须要对营业税改增值税进行深入的研究，其中，也别是要对其对于会计核算所产生的影响进行充分的分析，并采取有效的措施来应对问题。

一、我国营业税改增值税改革的背景

在我国的相关法律中明确要求，所谓的营业税，指的主要是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，收取其所得营业额的一种税法。由于营业税存在着不固定的税率，因此，就针对于不同的征收对象而言，其所要面对的税率也各不相同，属于流转税的形式。所谓的增值税，其实指的就是以商品（含应税劳务）流转的增值额为主要依据，来征收的一种流转税。如果我们以计税原理的角度分析来看，所谓的增值税，指的又是一种对于商品生产、劳务服务以及流通等各个环节，新增价值或者是商品附加值征收的一种流转税。通过运用价外税，其实就是由消费者来负担，只有在出现增值的时候，才进行征税，如果没有增值，那么就不征税。综上所述，所谓的营业税改增值税，指的就是把相关的产品与服务纳入增值税的征收范围当中来，并且要在基础上去掉服务类的营业税，以此来降低税率。

我国于1994 年的时候曾经进行过一次新一轮的税制改革，并在该阶段中，明确了我国境内销售货物等的增值税征收，并且，在增值税征收的基础上，对于汽车、烟草、酒等商品进行消费税征收，此外，针对第三产业进行营业税的征收，其中，加工、修理修配劳务等的产业除外，这样一来，就能够有效的形成消费税与增值税两税交叉征收的格局。并且，在我国目前的市场经济环境下，该格局能够与税收征管水平相适应，其对于促进市场经济的快速发展起着非常重要的影响作用。不过，在长期的社会发展过程中，企业的经营方式也变得更加多样化与国际化，导致货物与劳务之间的界限也变得越来越模糊，并且兼营与混合销售的行为也变得更难确定，营业税与增值税所存在的问题也更加突出，使得服务业的发展与产业结构的升级收到了严重的影响。温家宝总理于2011年3月曾经在《政府工作报告》当中明确表示：“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”。之后，我国的税务总局与财务部门于2011 年 11 月联合下发了《营业税改征增值税试点方案》，并且明确表示：“试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。我国的首次营业税改增值税，是于 2012 年进行的，其中，试点地点选在上海市该市的经济发展较快，能够有效的进行营业税改增值税的试行工作，并且，在试点结束以后，其又快速的在全国多个城市中得到了推广，并于2015年5月1日在全国进行了全面推广，从此以后，营业税便正式的从我国的税收体系中退出，转变成了一个历史性的名词。

二、推进营业税改增值税的意义

在实际的社会发展过程中，依据我国经济发展的相关规律，推行营业税改增值税将会对我国流转税的税收机制产生很大的便利，并且其能够有效的处理双重税收的问题，其中，尤其是针对于混合销售与兼营销售而言，通过运用双重征税的税收模式，将会对其自身的发展进步造成非常大的阻力，而通过运行营业税改增值税，则能够在很大程度上便利混合销售与兼营销售问题。除此以外，通过运行营业税改增值税，能够在很大程度上降低税负，促进国民经济的进步。因此，营业税改增值税的运行，顺应了税收经济改革的发展潮流，促进了中国市场与国际市场的接轨，也就是说，运行营业税改增值税，是一项顺应我国国情的重大税收改革。

三、营业税改增值税对会计核算的具体影响

（一）营业税改增值税对企业税负的影响

1、对纳税筹划造成的巨大影响

事实上，在进行各种政策的实际运行过程中，企业的经营成果也将会受到不同的影响，这就需要我们以企业的角度分析，并针对其自身的实际情况，来对其进行全面的综合考虑。例如，在运用简易计税方法的过程中，我们可以对租金进行合理的拆分，使之转变成租金与市场管理费两部分，而在这当中，市场管理费可以通过另外成立的市场管理公司来进行单独的收取，这样一来，其就能够为市场管理服务的企划费等各项进项税进行抵扣，以此来实现企业整体税负的降低。因此，在进行实际的工作过程中，我们必须要找到一种科学的方法，并充分运用其所带来的积极影响，实现对会计核算以及相关管理工作的强化引导。

2、对企业所得税所造成的影响

就针对于企业会计核算来说，对所得税所进行的核算工作，是其中一项非常重要的组成部分，因此需要我们给予其充分的重视。在运行营业税改增值税之后，企業的会计核算工作将会面对非常大的影响。在“营改增”的背景下，企业所得税前的能够进行抵扣的流转税，将会出现明显的降低。但是，根据目前的实际情况，要求增值税不可以在企业所得税税前进行扣除，这样一来，企业应当缴纳的所得税将会增加，并且其所增加的金额也相对来说比较多，对于会计核算的调整提出了更高的要求，我们只有进行科学的应对，才能够真正确保企业的最终利益。

3、对企业会计核算所造成的影响

在实际的社会发展过程中，企业如果想要能够有一个稳定的发展与进步，就应当获取一些真实可靠的会计原始凭证，而从本质上来说，这个重要的原始凭证，其实指的就是增值税发票。不过，在实行了营增改之后，由于增值税的发票出现了相应的变化，因此其将会为会计核算工作造成不小的影响。自营改增之日起，就针对于属于增值税一般纳税人的企业而言，其在从事相应的经济活动过程中，必须要统一使用增值税专用发票，或者是使用普通发票，不过，我们应该注意的是，在这些应税活动当中，如果是关系到运输服务行业的，那么就需要使用该行业的专属货物运输增值税专用发票，或者是使用普通发票。在营增改以后，不管是普通发票还是增值税专用发票，都出现了一定的变化，这样一来，在进行实际的会计核算时，会计人员在进行入账价值的辨认时，将会受到一定的影响，并因此对当期的经营成果产生一定的影响作用。此外，就针对于会计人员而言，在进行营增改以后，相应的会计核算也将会面临一定的技术性问题，所以说，企业应当对会计核算工作进行适当的调整，而相关的工作人员，也要在经过一定时间的适应与过度之后，才可以从根本上满足会计核算的各项要求。

（二）营业税改增值税对企业报表的影响

1、对于企业资产负债表所产生的影响

作为企业的一项重要资产，如果企业的固定资产出现了变动，那么企业的负债表与相关层面也将会随之出现改变。在实施营业税改增值税以前，通常情况下，纳税人企业购置的固定资产的入账价值，一般都是带有营业税的总价入账，不过，在运行营业税改增值税以后，企业在进行固定资产、无形资产等的购入以后，其他各项递延资产，都将会以不含有税的价格方式来入账。在这样的情况下，在资产负债表当中，无形资产与固定资产所具有的期初余额将会有着明显的不同，如果按照相同的方法来进行折旧与摊销，那么两者之间的期末余额也将会有着很大差异。如果我们以应交税费的方向加以分析，那么在实施营业税改增值税以后，在资产负债表当中，将不会出现应交税费——应交营业税的项目，这样一来，就能够有效的实现企业应交税费期末余额的合理降低。

2、对于企业利润报表的影响

在运行营业税改增值税之前，企业的营业税包含于企业营业收入当中，在进行了相应的营业税改增值税制度之后，对于企业而言，其营业税将会变成增值税，这也就会使得相关项目的经济利润出现明显的增加。除此以外，在实施了营业税改增值以后，企业的无形资产与固定资产之间的联系也会出现变化，在进行资产费用的核算时，其所运用的计算方法也会出现一定的变化。此外，就针对于入账值来说，固定资产与无形资产如果出现降低，那么在最后进行的累计计算时，其所需要交纳的税金也就会相应的降低，不过，企业的利润总额是增加的。综上所述，实施营业税改增值税，将会为企业带来更多的利润，并促使企业得到更多的流动资金，而从另一方面来说，资金增多。就能够更好的进行企业的扩建，并从中获得更多的利益，为社会与大众带来更多的经济财富。

3、对于企业现金流量表的影响

依据企业的活动性质，企业的现金流量通常包括主要分为三种，即：投资活动现金流量、经营活动现金流量与筹资活动现金流量。在运行营业税改增值税以后，能够在很大程度上减少企业的无形资产与其他的资产，并且，在实际的经营活动中，其所需要的进项税额也将会有所增加。在实行营业税改增值税以后，惬意的税负将会出现明显下降，这样一来，企业就会使得企业的经济效益出现有效的提升。再加上在进行无形资产与固定资产的购买过程中，企业的进项税额可以进行抵扣，确保了其能够有足够的资金来增加投资，加快了现金的流动，并促进了先进的良性循环发展，对于企业的现金流量来说，将会产生不小的积极影响。在这个过程当中，无论是增加还是减少现金流，都将会与税负的增减呈反比。

四、结束语

总而言之，作为我国的一项重要的经济变革，营业税改增值税将会对其他的經济活动造成一定的影响。因此，我们应当对其对于会计核算所造成的影响进行科学的分析，并通过运用有针对性的解决对策，来有效降低其对于会计核算的影响。通过许多研究我们可以看出，通过建立起健全的会计核算体系，并制定出一套有效的完善措施，能够在很大程度上降低营业税改增值税的影响作用，推动企业的快速发展，值得推广。

参考文献：

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