浅谈企业财务报表分析的局限性及解决对策

李智铭

摘 要：伴随我国市场经济不断发展，企业规模不断扩大，社会对于财务报表分析的要求也更为严格。企业通过完善财务报表分析体系、优化财务报表分析方法、深化财务报表分析内容及拓展财务报表分析领域等措施，能显著提高企业管理效率，增强企业管理水平，帮助企业作出正确管理决策。本文以企业财务报表分析局限性为切入点，就提出具体的解决对策进行深入探究，旨在为健全企业财务报表分析体系提供全新的思路及实践措施。

关键词：企业财务报表 局限性 解决对策

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（b）-126-02

进入21世纪以来，在经济全球化大背景下，我国企业开展一系列的管理体系改革以达到增强企业市场竞争力的目标，而分析财务报表作为企业管理的主要应用工具，不止能帮助企业管理人员全面了解企业财务基本情况，更能制定相应的管理决策有助于企业长远发展，但是企业财务报表分析存在一定局限性，直接影响企业管理工作效率。其中，财务报表分析又称财务分析，指利用收集整理企业财务会计报告中相关数据结合其他补充数据全面分析评估企业现金流量、经营成果及财务状况为财务会计报告使用方提供控制依据及管理决策的管理工作，并且财务报表以企业各项基本活动为主要分析对象[1]。鉴于此，本文针对企业财务报表分析局限性及解决对策的研究具有重要意义。

1 企业财务报表分析局限性

1.1 人员素质局限性

一般说来，人员素质局限性体现于分析能力局限性及人为操作分析指标可能性2个方面。由于財务报表分析人员素质水平及业务能力存在着显著差异性，分析人员不同、财务报表分析理论基础不同、财务报表分析方法及财务报表理解程度也不尽相同，造成不同分析人员对于分析指标计算所得结果产生千差万别的认识。财务报表分析时存在人为操作分析指标的可能性，一部分企业为了粉饰企业经营业绩或隐瞒企业财务状况，采取不同的计算方法得出不同的财务报表分析指标[2]。同时，企业不同对于财务报表分析的重视程度也不尽相同，一部分中小规模企业对于财务报表分析的重视程度有待提高，造成分析人员素质水平参差不齐。

1.2 分析指标局限性

从现有的财务报表分析体系角度来看，以财务分析指标为切入点，全面分析评估企业经营状况为企业制定正确的经营管理决策提供参考依据，但是财务报表在信息披露方面存在着一定的局限性，促使财务报表分析无法满足系统化及全面化的需求[3]。同时，伴随市场经济不断发展，原有的分析指标现已无法满足财务报表分析要求，无法真实反映企业经营状况，缺少影响企业生产经营的非财务性指标，例如：持续盈利能力、潜在盈利能力、人力资源、产品质量、产品服务及市场份额等。虽然非财务性指标客观上加剧会计计量及会计核算的难度，但是缺少非财务性指标，无法真实反映企业经营状况及软实力。

1.3 分析方法局限性

财务报表分析方法较为多样，涵盖因素分析法、趋势分析法、比率分析法及比较分析法等，分析方法不同、应用优势不同、应用局限性也不尽相同[4]。其中，因素分析法着重强调分析替代连环性、前提假定性、替代顺序性及分析相关性，适用条件严格且需要人为判断；趋势分析法以企业往年年度纵向比较结果得出发展趋势，一旦往年结果不合理直接影响分析结果的准确性；由于财务比率是2个相关项目对比得出的相对数且比率影响因素较多无法依据2个项目进行完整表达，加大财务报表分析衡量难度；比较分析法适用条件较为严格，一旦企业类型不同企业发展时期不同造成比较分析法丧失可比意义。

2 企业财务报表分析局限性的解决对策

2.1 增强素质水平

分析人员素质水平与财务报表分析工作效率及质量存在着密切联系，即分析人员素质水平越高、财务报表分析工作越高效。因此在实际分析的过程中，企业遵循以人为本的工作原则，积极转变传统工作理念，加大对于人才引进及队伍建设的重视程度，着重强调开展分析人员教育培训工作，纳入市场营销、企业管理、统计学、经济学及会计学等科目增强分析人员的整体素质水平，促使其全面多角度解读财务报表得出科学合理的分析报告及评估报告，帮助分析人员不断提高其对于问题分析及问题判断的能力，并且侧重于培养分析人员职业道德树立其正确的价值观、人生观及世界观。

2.2 设立分析指标

伴随企业外部宏观经济形势不断变化，企业内部经济活动日趋多元化，单一财务指标现已无法满足现代化企业经营决策需求，而设立非财务指标能弥补其评估指标不足，例如：持续盈利能力、潜在盈利能力、人力资源、产品质量、产品服务及市场份额等[5]。因此在实际分析的过程中，企业遵循具体问题具体分析的工作原则，积极转变传统工作理念，通过设立非财务指标等方法弥补企业财务报表分析的局限性，纳入持续盈利能力、潜在盈利能力、人力资源、产品质量、产品服务及市场份额等指标帮助分析人员得出真实全面的分析结果，为企业长远发展奠定夯实基础。

其中，行业可持续性发展能力及企业发展方向与企业潜在盈利能力直接挂钩，企业管理能力及创新能力与企业持续盈利能力存在着密切联系，而企业管理能力可分为企业家能力及管理层战略眼光，创新能力可分为技术创新及组织创新，分析人员以分析指标为切入点全面评估企业盈利水平。在知识经济不断发展的大背景下，人力资源对于社会经济发展的作用日趋凸显，现已成为促进企业发展的有形资产。从微观角度来看，以企业是否拥有高质量的人力资源为判断企业是否具有长远发展前景的主要指标。由此可见，财务报表分析中设立人力资源指标具备显著价值作用，例如：职位晋升、员工技能、发展计划及员工培训等。

2.3 丰富分析方法

在实际分析的过程中，企业遵循实事求是的工作原则，积极转变传统工作理念，以不同角度为出发点做好企业财务报表分析工作，力求问题相同、角度不一，例如：以高速动比率及高流动比率为例说明企业长期偿债能力及短期偿债能力较强，侧面表明企业管理层融资政策过于保守无法充分利用财务杠杆作用，通过负债筹资予以企业财务杠杆利益及税额庇护利益，并且以财务报表分析指标变化幅度为切入点全面评估企业经济活动规律评估企业经营状况及财务状况，做到以分析绝对指标为主以分析相对指标为辅，兼顾横向比较及纵向比较，不得忽视行业标准比较。

同时，由于实际财务报表分析体系中过于重视定量分析法缺少定性分析法，分析人员将定量计算及定性判断相结合，以企业总体经济状况为出发点完成定性判断后进行财务报表数据定量分析，结合理论知识及经济环境作出定性分析再次计算分析结果，循环往复获取更为正确全面的分析结果，便于分析人员得出客观正确的分析报告。

3 结语

通过本文探究，认识到企业财务报表分析局限性不止影响企业管理效率，更阻碍企业长远发展，分析人员充分认识财务报表自身及分析过程中的局限性，不断优化财务报表分析方法健全财务报表分析体系完善财务报表功能，切实解决在实际分析过程中所面临的主要问题，获取客观公正的分析结论促使财务报表充分发挥其作用，揭示企业发展未来风险及报酬检查企业预算完成的基本情况，为企业长远发展作出杰出贡献。

参考文献

[1] 刘盛瑜.浅析企业财务报表分析的局限性及解决对策[J].中国总会计师，2015（04）.

[2] 孙莉.企业财务报表分析的局限性与优化路径分析[J].现代经济信息，2015（09）.

[3] 戴祥平.企业财务报表分析的局限性与应对方法探讨[J].时代金融，2015（18）.

[4] 张莉.企业财务报表分析局限性研究[J].财经界（学术版）， 2015（24）.

[5] 刘康.企业财务报表分析局限性问题及解决方法[J].时代金融， 2016（30）.