浅析营改增对企业的影响

幸艳霞

摘 要：“营改增”是指将缴纳的营业税的应税项目改成缴纳增值税，减少了重复纳税的环节，是自2009年全国实行增值税转型后，我国税制改革的又一次浪潮。根据国家相关税务体制，“营改增”的改革任务于“十二五”期间全面完成，在这一改革形势下，各行业在“营改增”过程中都面临着一次全面改革，企业赋税、产业和消费升级也在不断跟进变化。本文从营改增政策出发，解析这一政策对企业的影响及促进意义，并提出相应的应对办法，促进企业的发展。

关键词：营改增 企業 影响 策略

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（c）-069-02

1 营改增政策的解读

通俗来讲，营改增就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。

2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，我国自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，由缴纳营业税改为缴纳增值税。至此，营业税宣告退出历史舞台。从这一政策的改革实施来看，营改增的目的和特点就是减少重复纳税。这一政策的施行，可以促使社会形成更加完善的企业征税纳税制度，变成良性循环，大大降低企业的税负。结合企业目前面临的较大经济压力，全面实施营改增，可以促进企业不断盈利，推动企业的转型升级发展。

2 营改增后企业的税负差别分析

对于企业而言，营改增前的税制对企业的税务负担较重。比如以建筑行业为例分析，企业在采购建筑材料的环节已经缴纳了增值税，但是在销售环节却是缴纳的营业税，而不是增值税。在这一过程中不能实现增值税的进销抵扣。这在一定程度将影响税负，造成重复征税，从而加重了企业的增值税负担。实现营改增后，首先在税率方面由原来的3%的营业税率变为增值税率11%，存在了很大的差异。增值税的计税过程是：增值税额=商品的不含税销售价款×11%-购进材料款×17%，营业税的计算过程是=商品销售价款×6%。

下面我们通过举例论证企业税赋是如何减负的。

某建筑工程公司承建一项住宅工程，全部工程于该年10月份竣工并通过验收，取得工程总价款7000万元。已知：建筑业营业税率为3%。计算过程如下（只考虑增值税和营业税）：某公司承建住宅工程应缴纳的营业税为：（7000+20）×3%=210.6万元 但是“营改增”以后，该建筑公司不再缴纳营业税，只需要缴纳增值税了，假设可以取得进项税额为X，建筑企业能取得才购进工程物资增值税专用发票且都是17%的税率（其他税率暂不考虑），则：增值税=7020/1.17×17%-X=1020-X。如果营改增前后税负不变，则有：1020-X =210.6，得出：X=809.4万元。因此，可以得出如下结论：该税负的边际值需要的增值税进项税额占工程总价（含税）的比例=809.4/7020=11.53%。由此可见，在建筑行业只有进项税额取得所占项目总价款的比例不得低于11.53%，才能减轻营业税改为增值税的税务负担能力。当然这个比例值是在进项税的抵扣率17%基础上得出的一个结论。

因此，在企业的税负计算上，它的进项税额能否取得，将直接影响到企业营改增后的税负变化。由此可见，企业在计算这个税负时，所采用的方法，简单计算法和进销抵扣法也将直接影响到企业的税负。而这个进项税额的抵扣是直接决定“营改增”之后的税负差别。

3 营改增对企业的积极作用

3.1 有效规范市场竞争秩序，促进产业化分工和结构调整，提升整体竞争力

鉴于我国目前企业生存和发展境况，众多规模小、管理不规范的小型供应商这类企业运营方式混乱、专业分包现象严重，当“营改增”政策实施后，结合利好政策，可以加大管理力度，以票控税，税负统一管理，使整个经营链上的企业无论大小，均能形成一个完整的抵扣链条。从企业的自身管理角度出发，可以加速优胜劣汰的过程，从而提升企业管理效率，规范市场秩序，最终实现企业的专业分工和产业结构优化，提高企业的整体竞争力。

3.2 有效解决重复征税问题，合理降低税负，减轻企业的压力

营改增前，经济生活中的大部分企业都存在一种制约企业发展的现象，即企业所需要采购的原料等物资进项税额不能抵扣，但却还作为类似工程的总价计征营业税的依据，重复缴纳营业税；在企业进行转包或者分包工程，假如拿不到纳税的完税证明，就会给企业造成重复征税问题。当“营改增”政策实施以后，明确了增值税的抵扣项目，比如建筑行业的建筑材料等通过进项税额对项目成本进行抵扣，分包业务可以开具发票，多种重复征税的现象得到了行之有效的改变，进一步实现了税负公平的目标。

3.3 实现了企业产业结构调整，完善了产业内部架构

营改增实施后，企业最大的变化就是避免了营业税的重复征税，不能进行抵扣和退税的尴尬现状得到了有效缓解，实现了增值税的实施目的，并能有效施行道道征税但层层抵扣的有利于企业发展的措施，最大程度降低了企业的税负。在这一改革过程中，营改增还起到了改变企业生态环境的作用，改变了市场经济生活中的价格体系，形成了有理可依的抵扣程序，使企业产业结构得以调整。使企业能从多角度、多层次进行内部结构调整，帮助企业更好地利用这一有效政策进行经济环境分析，掌握纳税新规，并在纳税过程中完善企业内部的产业架构。

4 营改增后企业纳税应对办法分析

结合上述计算税费方法，显而易见，营改增之后企业有效纳税的应对办法包含以下五个方面。

第一方面是供应商把控。对企业内部采购人员和供货的供应商都应明确责任，要求对方必须确认开具增值税专用发票，向对方提供开票信息；如果供应商不提供增值税专用发票，要求对方去税务机关代开增值税专用发票。同时，也要对供应商进行梳理和分类，如供应商是小规模纳税人，其本身不具备开增值税专用发票的资格，那么可以要求其找当地的税务机关代开增值税专用发票。

第二方面是客户协调。无论客户涨价与否，要事先和客户做好沟通工作，要提供完整的客户的开票信息，并把发票交给对方。同时在与客户沟通的过程中，可以促进双方对履行合约进行相互的督促和提醒，确保双方的利益得到保障，避免产生经济纠纷和合同纠纷。

第三方面是发票管理。首先要做好进项税额的管理。在每一次的采购过程中，要及时取得增值税专用发票，及时做好入账工作，没有专用发票的，要求供应商提供税务机关代开的增值税发票。二是要做好销项税额管理。企业应定期开展内部发票审核工作，检查每一次的经济业务活动中所开的增值税专用发票是否合理、真实、合法。三是要做好开票的管理。强化专业财务人员的素质教育。不虚开增值税发票，不逃税、漏税。四是要做好纳税申报的管理。在每一次的纳税期限内做好纳税申报工作，及时、准确地向税务机关做好申报。五是要做好风险的控制。发票风险的有效控制在很大程度上也让企业规避了风险，降低了经济损失。

第四方面是法律合规。这就要求企业在经济生活中签订的经济合同都要合法合规，并依托健全的法律法规，实施专门的监督和审核机制，促进企业的良性发展。同时，避免发生权利纠纷和原发性的矛盾，更好地为后续的企业工作进行保驾护航。

第五方面是充分发挥“营改增”的优势。在我国基于历史原因以及税率过高等原因，大部分企业的税负明显偏重。但是根据国家对现有试点行业补助情况，国家应该也会通过一系列的财政补助等措施来降低建筑企业的税负。企业也应对国家的相关补助政策展开全面的分析工作，遵循国家的相关法律制度，同时充分了解和合理利用相关扶持政策，促进自身在新的税收环境中快速发展。在建筑行业，由于固定资产的价值可以在其使用周期内以折旧的方式逐步地转移到相关产品的价值中去，而其相关的进项税额在“营改增”后可以进行两年分比例抵扣，故有利于企业扩大固定资产的投资，从而发挥固定资产投资的作用。

5 营改增后如何促进企业纳税的建议

5.1 企业征收的增税税率可以调低

增税税率如果过高，会增加企业的负担。甚至会高于营业税税负，不利于企业的发展。因此，为了鼓励企业能拥有光明的未来，充分享受“营改增”的政策带来的优惠，在“营改增”政策的顺利运行后，下一步应该考虑适当降低增值税率。

5.2 固定资产的抵扣可以实行分期抵扣

众所周知，建筑行业的固定资产占得比例很大，尤其是机械设备，这类资产价值大、使用期限长，整个建筑企业总资产中占得比例很大，而且这类固定资产大都是企业成立初期购入。如果再购入一次性抵扣进项税额，就会产生这样一种现象，企业创办初期抵扣较大，以后经营期间，又没有抵扣。税负分担不均匀。因此，建议将这项固定资产在经营期间分期抵扣，以此达到税负均匀的状态。

5.3 企业增值税征收要有地域区别

我国地大物博，市场经济和市场主体发展迅速，但区域经济发展不平衡，比如北京、上海、广州、深圳就属于经济发达地区。而西部地区经济就存在很大的差距，如果统一按照11%的增值税率，那么会造成经济发展不平衡，不利于企业的健康发展，对当地的经济水平也会有很大影响。因此，笔者建议增值税率可以参考区域地方经济发展水平和GDP收入额，根据统一协调、差别征收的方式进行增值税的征收。

5.4 加强企业财务人员的综合素质

由于“营改增”对企业的影响很大，“营改增”后，财务人员的专业处理问题，尤其是税务的处理问题更加复杂，需要對税收政策的认真领会并能行之有效地运用到企业，才能为企业带来巨大的经济效益。企业应响应国家号召，与时俱进，鼓励并支持财务等相关人员进行税务学习培训工作，尤其是负责税务方面的财务人员的培训，增强财务及相关人员的核算能力，推进企业财税专业化团队管理，立足企业现实，做好精细化、专业管理，实现企业良性化发展。

6 结语

“营改增”是我国税务制度的重大历史性改革，是国家经济发展的必经之路，也是调整国家宏观经济发展的重要手段，同时也是解决营业税重复征税的重要方法。全面实施营改增，可以促进有效投资带动供给，以供给带动需求。对于企业而言，盈利能力也将进一步提高，转型发展也是大势所趋。因而企业要积极响应国家的政策，努力做到调整企业管理、制度等的最优化，实现产业乃至整个经济体的机构性改革尤其是供给侧结构性改革，实现我国经济的持续稳定健康发展。

参考文献

[1] 网络百度文库之营业税改征增值税试点有关事项规定[R].

[2] 刘小勇.“营改增”对建筑企业的影响及应对策略[J].财会月刊，2014（S1）.

[3] 纪金莲，张玉娟.“营改增”对企业的影响及对策研究[J].建筑经济，2014（7）.