本量利分析法在企业中的应用与实践

高峻岩

摘 要：本文介绍了本量利分析法在企业中的实际应用，通过使用本量利分析法对企业成本、销量、利润三者之间的关系进行计算并互相验证，从而利用其分析结果为企业的生产经营决策提供有力的依据与帮助。

关键词：本量利分析法 销量 成本 利润

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）06（c）-129-02

1 背景介绍

1.1 企业背景

离石煤业有限责任公司（后文简称离石煤业），是某集团公司所属控股70%的一个股份制煤矿。矿井核定能力为120万吨。与之配套的坑口型选煤厂，设计能力为入洗原煤65万吨/年，主要生产队组4个，为综采队、准备回收队、综掘队和掘二队；机电队、运输队、通风队、机修车间、水电队为5个生产辅助队；机关部室20个。现有职工900余人。公司现主要从事原煤生产、精煤洗选及销售工作，是采选一体的中小型国有企业。

1.2 本量利分析法介绍

管理会计中的本量利分析法是一项应用广泛的分析方法，在日常经营管理工作中，正确地处理成本、利润、销量的关系，得以提高企业的经营效益，是每个管理层都要面临的考验之一，通过使用本量利分析法找出企业经营过程中的各项平衡点，分析出企业在销量、成本、利润三者之间的相互关系，来达到为企业经营提供可靠决策信息的目的，现对本企业在实际应用本量利分析方法以指导企业生产经营决策作一探讨。

2 基本原理和用途

2.1 基本概念

本量利分析法是指企业经营过程中对销量、成本、利润三者之间关系进行分析的简称，是在对企业成本习性分析后，运用数学计算办法并加以图示，力求对成本、利润、销量与单价等因素之间的相互关系进行分析、研究，找出变动的规律性，以此来为企业经营者提供决策和控制信息的一种会计管理分析方法。

2.2 基本关系

首先，在确定销售总成本后，产品单位售价越低，盈亏的临界点就会越高；单位售价越高，盈亏的临界点就会越低。其次，在确定销售收入后，盈亏的临界点就取决于变动成本与固定成本的占比，固定成本或变动成本越高，盈亏临界点就越高。最后，在盈亏临界点不变的基础上，销量越大，企业可能实现的利润就越多；销量越少，利润越少，这是本量利三者互为平衡的基本关系。

2.3 合理区分固定成本与变动成本

应用本量利分析法，最重要是将成本合理地区分为固定成本和变动成本。原煤生产企业中，煤炭产品成本都是按制造成本来计算，但因为分公司和子公司接受权属不同，相当于二级生产车间的情况下，部分管理费用也会放入总成本中，因此并不能很准确地划分开来，在这里使用制造成本法相对来说更简易一些，但同时不可避免地也会产生一定的不准确性。

2.4 本公司的成本分解

煤炭产品成本中的材料费、折旧费、工资薪酬、电费、修理费、井巷工程费、维简费、塌陷补偿费是属于变动成本，生产经营过程中的管理费及财务费用属于固定成本，按照此划分方法，根据公司2016年财务决算报告中成本报表数据，可以把公司成本项目中的固定成本与变动成本分解为：材料及低值易耗品58.04元/吨为变动成本；工资及附加费104.53元/吨为固定成本；电力8.19元/吨为变动成本；折旧费19.57元/吨为固定成本；井巷工程维简费8.5元/吨为变动成本；修理费13.97元/吨为变动成本；其他支出182.81元为固定成本；固定成本合计为306.81元/吨，变动成本合计为88.7元/吨（固定成本总额为33770.58万元）。

3 本量利分析方法的应用

以离石煤业公司的以上成本数据为例，按固定成本总额为33770.58万元为前提条件，把2017年的目标利润定为8511万元（税前），2017年目标销量预定为90万吨，销售价格预计为512.8元/吨（不含增值税）。此处我们不考虑利息和所得税支出，只考虑变动成本和固定成本的影响，即可得出本量利分析法中所能运用的公式：

预测保本点：固定成本的总额+变动成本的总额=总成本

销售收入总额-固定成本的总额-变动成本总额=利润（不考虑利息与所得税）

銷售收入-变动成本=贡献毛益

贡献毛益/销售收入*100%=贡献毛益率

固定成本/贡献毛益率=保本销售量

（1）在固定成本总额、单位变动成本和销价不变的前提条件下，按照固定成本/贡献毛益率=保本销售量的公式计算，代入公司数据为例：33770.58/（512.8-88.7）=79.63，得出公司不亏不盈的保本原煤销量为79.63万吨，用保本原煤销量79.63×512.8=40834.26，得出保本销售收入为40834.26万元。

（2）在固定成本总额、单位变动成本和销价不变的前提条件下，加入目标利润数据可得出实现该利润目标的应销售数量，即：（33770.58+8511）/（512.8-88.7）=99.7（万吨），也就是说要想实现公司2017年8511万元的利润目标，原煤销量必须达到99.7万吨。

（3）产品售价直接影响着企业收入与利润目标的实现，但在如今市场经济条件下，如果销价太高，销量上不去，企业失去了市场竞争力，如果销价太低，则很可能会出现亏本，企业经济效益下滑；公司实现目标利润的总成本为8843.39+33770.58+8511=51124.97万元，用总成本除以实现目标利润的销量99.7吨，可得出：要想实现8511万元目标利润，2017年公司必须把煤价维持在51124.97 /99.7=512.79元/吨以上。

（4）现代企业在市场经济条件下，如何提高其经济效益，实现目标利润，众所周知，在保证产品产量的同时，还必须不断地深入研究如何在生产经营过程中降低消耗、节约开支，也就是持续努力降低产品成本，公司要想在2017年实现8511万元的利润，在预定销量90万吨和原煤价格为512.8元/吨的情况下，固定成本总额必须控制在（512.8-88.7）×90-8511=29658万元以内。如果不能控制产品成本，而且售价也无变动，要想实现公司8511万元的目标利润，吨煤变动成本就必须控制在512.8-（33770.58+8511）/90=43元/吨以内，否则企业目标利润无法完成。

4 提供决策信息

4.1 生产销售决策信息

公司在安全生产的前提下，通过各种管理手段与办法，包括煤质管理、发展客户等保证公司原煤年销量达到79.63万吨，才能在吨煤售价不变，总成本不降的情况下保本经营，而要实现其8511万元的目标利润，则年销量必须要达到99.7万吨。而要在成本不降的情况下实现8511万元的目标利润，销售价格应当努力维持在512.79元/吨以上。

4.2 管理工作决策信息

公司成本结构很不合理，固定成本占总成本比重达到了77.57%，所以应当尽力降低公司固定成本，主要在其他支出项上仔细分析研究，使得固定成本总额不突破29658万元，而要想完成公司利润目标，则必须使单位变动成本不突破43元/吨。

5 实际运用中应注意的问题

5.1 固定成本与变动成本的区分

原煤生产企业属于单一产品型企业，再结合近年的财务历史资料，将生产总成本正确区分为固定成本和变动成本两个部分，是运用本量利分析法的关键之处。

5.2 原始资料的真实性

运用分析法中使用的财务历史数據必须真实可靠。财务数据如果有虚假成份，分析得出的结果也必然是错误的，而把错误的分析结果运用在企业经营决策中结果可想而知。

5.3 原始数据的时效性

运用分析法中使用的原始数据期限不可过长，以近1～2年为宜，如果使用的财务数据年限过长，在政策不断变动的情况下，不可避免的会影响分析结果的正确性。

5.4 决策的有效利用

通过运用本量利分析法得出的目标销量、售价等指标后，就对其指标进行科学分解，既要纵向分解到区队部室，也要横向分解到各个职能部门，并对各部门区队进行有效考核及评价，及时兑现奖罚，以达到提高企业管理水平，提升企业经济效益的最终目的。

5.5 有效利用分析结果的基础

在企业中运用本量利分析方法，首先需夯实企业基础，在建立健全各种原始记录和计量统计工作等基础上，不断对其加以完善，同时运用现代化的科学手段如财务管理系统、物资管理系统等进行资料的收集、分析及运用，来保证成本、产品销量售价及利润等各种信息的迅速分析与反馈，保证财务数据的及时性、准确性和真实性，得以有效利用本量利分析法做出正确的决策，提升企业内部管理工作水平，提高企业的经济效益。

6 本量利分析法的应用效用

集团公司在年初时给下属单位统一下达安全、产量、利润等大指标，离石煤业公司在往年都是把各项指标按相关责任单位和时间进度进行平均的强制性分解。相关责任部门是否能按期按标准完成，完全不予生产实际情况相结合的合理性考虑，这样就导致各项指标在完成过程中，会出现前紧后松或前松后紧等情况，安全生产组织很被动，公司为了完成上级下达的各项指标，到年底时就拚命压缩各项开支并突击产量；或者是从各方面突击性花钱并限产限量。从上面的本量利分析法运用中可以看出，在当前的市场条件下，有效合理地利用好本量利分析结果，对企业的生存与发展有一定的作用，通过预测出的保本点，企业可以明确自身的生存条件，增强其预见性，在组织好生产经营工作的同时采用各种管理手段及相应的措施来降低成本、增加收入，在提高管理工作效率的同时，能有效避免计划指标分解的不合理不科学不均衡，保障公司能够完成上级集团公司下达的各项任务指标，提高企业社会与经济效益，为企业的生存与发展做出一定的贡献。

参考文献

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