关于物流企业税务筹划问题及实证分析

朱寅华

【摘要】随着时代的进步，互联网+风起云涌，物流行业开始新兴。目前大部分的物流企业是由一些国有的大中型物流企业发展而来的，将以前传统的物流服务拓宽至代理货、代收款等增值服务中，由此管理模式与管理理念都将与时俱进，跟上企业发展的脚步。由于物流企业的数目多，企业之间竞争也越来越激烈，大多数的物流企业存在着税收类目多，税务筹划难度高等问题。所以，作者探讨了如今物流企业税务筹划的主要方式，又对三种不同的筹划案例进行了实证分析，以供参考。

【关键词】物流企业 税务筹划 实证分析 增值税

物流企业是一个结合运输、仓储、货代等多种产业的企业。如今，国家也已经明文要求要发展大力促进发展物流企业。物流企业的税率以及税收方式在营改增之后发生了较大的变化。所以说，我们要探究营改增这一政策，并且要寻找有利于提升行业利润的一系列税改后的纳税方法，只有一套合适的纳税方法才能真正促进行业向前发展，而且对于税收法的完善也能起到很大的帮助。

一、物流企业税收筹划的若干種形式

（一）采购环节纳税筹划

综合性物流企业含仓储、运输及货代等一系列物流服务，涉及到的采购内容也很多，一般包括包装物料、物流设备、低值易耗品、动力及照明、运输车辆等等，企业对大额采购可进行对外招标，小额采购可采取询价方式进行比价。尤其需要注意的是在询价环节，对供货方的身份以及开具发票的税率要事先明确，询价排除质量、信誉、响应度等非价格因素外，重要的一点是进行无税比价，供货方身份不同，可以开具的发票税率也不一样，尤其在营改增以后，同样的供货方既可以是一般纳税人也可能是小规模纳税人，我们的业务人员对财务知识掌握的不是那么全面，很可能被表面的含税价格给蒙蔽，从而隐形地增加了企业的成本。从这一点来说，财务提前介入采购环节是很有必要的。

（二）工程项目税务筹划

仓储型物流企业通常占有场地较大，房屋建筑物是其主要资产，当存储的货物对环境，尤其是温度、湿度有行业要求，比如药品、食品等，这就对仓储环境会提出更高的要求，要求低温保鲜甚至冷冻，往往这种类型的业务会产生更高的利润，这就会产生施工。营改增之后，所有的行业都纳入到增值税里，也意味着可以抵扣的内容更多，但是增值税种类繁多，税率也分好几档，当碰上施工项目时，有必要事先对取得的发票进行筹划。根据现行增值税税率规定，工程安装项目缴纳11%的税率，而建筑材料等缴纳17%的税率，企业可以事先与承包方约定，工程材料由发包方自行采购，这样可以取得17%的抵扣，如果统包给承包方，那么很有可能取得的是11%的发票，会减少企业可抵扣税额，增加税负。

（三）调整业务并使其能够适应更低的税率

业务调整主要是针对以下这种业务：仓储业务取代仓库出租业务：房产用途的不同，其房产税的计算方式也是不同的。对于物流企业，其必要的资产便是仓库，而仓库的面积通常也是很大的，面积大也意味着价值更高，所以仓库的大面积使用表明一个物流企业需要支付大额度房产税。那么，对这部分税收进行合理地筹划就可以适当地来减少这部分的税收。因此，仓储业务取代仓库出租业务是非常有效的。

二、税收形式的实证分析

（一）采购环节纳税筹划案例

假设某一地区的甲物流企业是一般纳税人，需要采购温湿度设备一批，预算为20万，业务人员经询价后选择总价最低的C企业进行采购业务，财务人员在审核合同时发现该C企业为小规模纳税人，开票税率为3%，合同总价18万，经对比询价记录后，发现A企业和B企业均为一般纳税人，开票税率为17%，报价分别为19万和20万。

（1）按照总价选择最低价为C企业，无税成本为18/1.03=

17.47万。

（2）按照无税成本选择最低价为A企业，无税成本为19/1.17

=16.24万。

以上两种方法所计算出来的差值为1.23万元，经财务人员介入后，业务人员进行二次议价，最终C企业同意将总价调整至16.5万，无税成本16.02万。与第一次报价相比，下降了1.5万元。

（二）工程项目税务筹划

某物流企业与某医药供应商签订长期仓储协议，将A库房用于堆垛该医药供应商的产品，由于药品储存有特殊要求，对温湿度及采光都有严格标准，该物流企业计划对A库房进行改建，预计项目概算为300万，并将工程发包给B施工单位，工程内容包括安装、土建、监控、地坪等约200万，物流设备等100万。

（1）如果物流企业对B企业没有税率约定，除100万物流设备外，200万工程发票就是一种税率，建筑安装业11%的税率，物流企业取得的进项为19.82万。

（2）如果物流企业事先进行筹划，对安装、土建、监控、地坪等项目中涉及的小型设备及大型材料约100万，进行税率约定或协商自行采购，那么200万可以取得的进项分别为14.53万和9.91万，合计进项24.44万。

以上两种筹划方法所计算出来的税额差值为24.44-19.82=

4.62万元。

（三）调整业务使其能够适应更低的税率

仓储业务取代仓库租赁业务：假设某物流企业A为提高资产使用效率为打算出租仓库，假定其年租金为456万元，保管员的年薪为5.7万元，仓库原值为2375万元。

（1）租赁形式：房屋租赁业务房产税税率为12%；税额：456×12%=54.72万元。

（2）仓储形式：通过与客户协商，将仓库租赁转变为仓储服务并用于货物存放之后，其租金与工作人员的薪水总和为461.7万元，自营房产税为1.2%；总税额：2357×70%×1.2%=19.95万元。

以上两种方法所得出的房产税税额差额为34.77万元。

三、总结

物流企业涵盖了多种行业，所以它的税率种类是多种多样的。在进行税务筹划时，每个企业都必须结合实际情况来分析，所做的筹划必须具有合法性。另外呢，营改增以后，物流企业应该尽最大可能来获得增值税的专用发票，以降低税负。

参考文献：

[1]胡春凯.新企业所得税背景下国有控股企业纳税筹划研究[D]. 黑龙江大学， 2015，（12）.