政府会计存货准则与国际公共部门会计存货准则的比较及思考

望婷婷

摘 要：2016年7月6日，财政部发布了《政府会计准则第 1 号——存货》（财会 [2016]12 号），其中对政府单位的存货核算做出了详细的规定，改变了政府会计核算长期缺乏准则依据的现状。本文对《政府会计准则第 1 号——存货》和《国际公共部门会计准则第12号——存货》的差异进行了比较和分析，并对其中的一些问题进行了思考，可有效完善政府会计存货准则。

关键词：政府会计存货准则 国际比较思考

一、引言

对于流动资产来说，存货是其中的一个重要项目，在全部资产中的比重也较大。因而，存货核算是否正确，对资产负债表中资产价值的实际真实性也产生直接的影响。与此同时，由于存货成本与当期所花费用之间也存在必然联系，因此，存货核算的正确性也将会对收入费用表进行信息纰漏的可靠性以及真实性产生影响。

二、我国政府会计存货准则与国际存货准则的比较

（一）存货范围存在差别

相同点：我国政府会计存货准则与IPSAS12规范范围基本相同，都包括在已经开展的业务活动以及其他的业务活动中，如材料、产品、易耗品以及包装物等。

不同点：除以上资产外，IPSAS12规范的存货资产还包括：军火、持有待售的土地和不动产、政府储备物资。

我国存货准则不包含军火，《政府会计准则——基本准则》第二条明确规定“军队或已经纳入到企业财务管理体系的单位、正在执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不再本准则的使用范围内”。 主要是由于军队的保密性要求比较高，按照一般规定，解放军后总勤部应该按照《会计法》以及国家的相关会计制度，制定出军队使用的国家会计制度，并报国务院的财政部门进行备案。……