会计主体与会计核算探讨

马学国

一、确定会计主体，要注意区分以下不同的概念

（一）会计主体与法律主体

会计主体是会计为了区分核算对象而“假设”出来的，这个假设就是“会计主体假设”。

《企业会计准则讲解》关于会计主体的表述为：会计主体不同于法律主体。一般而言，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，企业集团中的母公司拥有若干子公司，母、子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体，但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。

上述表述，虽然在“法律主体必然是一个会计主体”之前加了“一般而言”，但很多人仍旧认为“法律主体必然是一个会计主体”——即有的会计主体不是法律主体，但所有的法律主体一定是会计主体。一个法律主体要存在，就要耗费资源；只要花钱，就需要会计核算。过去教材中曾说“任何一个法律主体都要按规定开展会计核算。法律主体必然是会计主体”，后来考虑到法律主体在概念上包含了无需建账核算的自然人，其后教材也就不再说绝对的说“法律主体必然是会计主体”。……