“营改增”对施工企业成本管理带来的影响与应对策略分析

马国萍

[摘 要] 在国内财税体制改革中，营改增属于关键性内容，容易引起连锁的反应，继而影响到企业的生产。施工企业同样无法避免营改增的影响，对此，着重分析营改增在施工企业的成本管理方面产生的影响，同时提出相应的应对方式，以控制施工企业的成本。

[关键词] 营改增；施工企业；成本管理；应对策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 012

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）15- 0024- 02

1 前 言

在营业税和增值税长时间并行的情况下，阻碍了我国的经济发展，在2011年我国制定了营改增的三步走策略，同时颁布相关的政策。在2015年指出，可以把生活服务行业、建筑业、金融业和房地产业归入营改增的试点中，在2016年的《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》中，指出建筑业增值税的税率是11%。在施工阶段为固定资产的形成阶段，同时为成本支出的集中阶段，所以税改会影响到施工企业的成本管理。

2 营改增在施工企业的成本管理方面产生的影响

2.1 营改增对于施工企业的成本管理影响

在营改增以后，影响到施工企业成本管理，究其原因，营改增以后施工企业核算方式与纳税方式出现重大的变化，严重影响了施工企业的成本管理。因为营业税缴纳税额需要计入到地税机关财政税收中，增值税主要在施工企业所在地进行征税，并且征收额需要计入到国税局的税收中，这在很大程度上会将地方政府的税收降低，加大施工企业工程承接的难度。尤其改变了财务核算的方式以后，施工企业的财务管理难度加大，导致施工企业经常在异地进行施工。在增值税改征以后，经常会在施工项目的所在地征税，这容易加大企业内部财务人员的工作量，并且整个过程需要涉及相关资料审核、收集与传递，继而加大了企业管理的成本。就目前而言，施工企业行营改增还存在很多困难，容易导致施工企业的税负减低，并且不少施工企业有经营模式的粗放问题，导致政府无法有效监督税收管理与发票管理[1]。

2.2 营改增对于施工企业的材料费影响

就某种意义来看，营改增会从不同方面影响到施工企业成本的管理，主要包含管理成本影响、材料费的影响与人工、机械费的影响。营改增在施工企业材料费方面产生的影响，一般体现于混凝土、三大主材、装饰性的材料与地材等。其中，施工企业中三大主材包含水泥、钢筋与木材，按照营改增的税收相关政策指出，因为三大主材价值比较高、用量比较大，经外购能够实施增值税的抵扣，以便将施工企业成本负担降低。但是具体到装饰性的材料与地材，情况就会发生变化，根据国家税务的总局公告中得出，依据3%的征收率对增值税缴纳进行计算，这种计算方式难以对营改增后11%增值税的税率进行覆盖，等同于加重企业税收的负担[2]。

2.3 营改增对于机械费与人工费影响

在施工企业之中，机械費与人工费属于关键性成本开支与财务支出，机械费以及人工费被营改增影响的情况较为复杂，在很大程度上会增加施工企业税收的负担。就某种意义来看，能够进项扣除人工费，属于施工企业高度关注重点。按照过去政策，在营业税缴纳时，施工企业人工费包含两类情况，其一，根据国税函相关规定，在施工企业获取劳务费时，根据3%来缴纳相应的营业税；其二，在劳务派遣的时候，根据5%标准来缴纳相应的服务费，上述两种都是取公积金、工资与保险扣除以后的余额，税负比较低。在在营改增实施以后，建筑施工企业都是根据11%标准来缴纳相应的税收，为不能实施进项的抵扣，这就加大了企业税收的负担。在施工企业运营过程中，经常需要支付特定机械费，一般是用在燃料、安拆、动力与大修等方面，在项目的工程总价中占比约为8%。

3 营改增对于施工企业的成本管理影响处理方式

3.1 对生产方式进行转变

近几年，市场上竞争日益激烈，不少施工企业经常会应用变更获利与低价中标策略来拿到项目，再加上施工人员价格不断增长，导致建筑项目的成本控制难度加大。因此，迫切需要施工企业对生产方式进行转变，其一，可以和企业自身优势相结合，在整个产业内实施锥形整合或是垂直整合，会涉及到建筑产业后期运营、科研、采购与设计等阶段，与产业链发展有着密切相关，通过产业整合能够提高企业附加值与技术值，避免税制改革以后对企业的负面影响。其二，在建筑产业逐渐发展建筑施工趋势下，企业需要借助时机发展建筑的工业化， 实施设备更新改造，培养产业化的相关人才，借鉴其他企业施工、设计、运输与生产阶段经验，将人工成本的占比降低，提升企业生产的效率，使得企业转为技术精与产出高的企业，进而提升成本结构可抵扣的比例。

3.2 强化精细化方面的管理

3.2.1 强化信息管理的手段

由于国内建筑施工的企业项目相对分散，为方便企业管理，需要与互联网技术相结合，构建各类信息化的管理体系，有效管理增值税的链条。由项目材料采购、项目分包与机械租赁等信息，一直到材料的出入库等，到进度款的支付增值税发票具体信息，并且供应商与分包商等应收应付的信息都需要整合至同一平台上，实施统一性的管理，实时跟踪企业成本，对整个过程进行控制。此外，需要应用信息化的管理，了解票据由开具至传递的每个环节，对企业的各个项目部进行管理，将企业经营风险降低。同时需要根据异地建设项目，能够实现远距离的传递信息、异地采集与多点共同管理，以便进行增值税的发票管理，进而确保企业的经营活动正常进行。

3.2.2 加强财会人员营改增业务水平与意识

在进行营改增以后，施工企业开始使用增值税的抵扣方法，使得相关财务分析与核算方式出现变化，这在某种程度上对财会人员综合素质提出高要求。并且营改增的会计项目出现巨大的变化，因此，需要施工企业重视会计人员的业务熟练程度，将会计人员税后适应的能力提高。同时需要与试点行业、试点城市相结合，针对企业自身情况培训财会人员业务能力，使得会计人员充分了解营改增对于施工企业的营销，提升会计人员成本控制的意识与专业能力。财会人员充分熟悉税改变化以后，可以将税负关系理清，提高企业自身增值税的统筹效益，将企业资金成本降低。

3.2.3 强化供应链的管理与优化经营的模式

施工企业成本构成之中，工程项的分包工程款与原材料的材料比重比较大，并且和企业进项的抵扣额度息息相关。现阶段，国内很多施工企业经常会为降低采购的成本，和一些中小企业进行合作 ，难以获得增值税的发票，这在很大程度上会加大增值税的抵扣难度。从经营模式来看，施工企业经营模式为联合体、自管、挂靠、直管与委管等，比较普遍的一种是挂靠经营，其中挂靠经营非常普遍，这会加大增值税的管理复杂性与难度，并且挂靠企业需要承担发票的管理风险。因此，施工企业需要明确自身的经营管理缺陷，对供应实施重新管理、寻源、沟通与评价，确保所选分包商与供应商的信誉，必要时构建战略合作的管理机制，将企业采购成本降低。

3.2.4 强化合同的管理

在营改增的背景下，建筑施工的企业应强化合同的管理，在进行合作单位选择时，不可以单纯考虑采购的成本，需要全面分析供应商各种情况，以便做出最优的选择。寻找可以开具增值税的发票、税价综合比较低的单位，以加大进项税抵扣额。因此，施工企业需要要求开票以后再付款，并让对方开具有效、等额与合法增值税的发票，在合同执行时，需要严格管理与监督对方的履约情况，如果没有履行合同，需要重点进行核查。

4 结 语

总之，伴随着税制改革，在某种程度上提高了国内的税收制度，对于国内的经济发展比较有利，可以降低企业经营成本，提升企业经济的效益，促进经济转型。就目前而言，新税收的制度会影响到施工企业成本的管理，会加大施工企业的税负。所以施工企业领导需要提前制定一个方案，让会计人员落实好自身的工作，强化企业成本的管理，进而推动施工企业的发展与进步。

主要参考文献

[1]方圆.探讨"营改增"对高铁施工企业成本管理的影响[J].建筑工程技术与设计，2016，21（36）.

[2]张国华.营改增背景下建筑企业成本管理的突出问题及完善对策[J].现代经济信息，2015（16）.