浅谈内部审计提升内控质效存在的问题及对策

徐永超

[摘 要] 内部审计是对组织各类业务和经济活动进行的客观、独立的评价，具有易发现问题、节约成本、方式灵活、可操作性强的特点，能够全面提升内控质效，降低经营风险。但是在实际工作中内部审计缺少独立性、客观性，缺少制度对其约束，以及对审计内容存在片面性问题。因此，需要提高内部审计的独立性、内审人员素质、内部审计质量以及内部审计的前瞻性，以提升内控质效。

[关键词] 内部审计；内控质效；对策

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）09-0040-02

内部审计是提升企业内控质效的关键因素，强化内部审计有助于建立良好的内部控制环境，还可以反映企业真实的效益。

一、内部审计的内涵和意义

（一）内部审计的内涵

内部审计之父劳伦斯·索耶（Lawrence B·Sawyer）关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。通过国内外企业的实践，得出统一的观点，内部审计是企业设置专门人员进行的一种独立、客观的活动，其目的是为了改善组织的经营状况，对于公司监督和企业管理有着举足轻重的作用，不同行业和领域会表现出特定的审计内容。

（二）内部审计的意义

随着组织规模不断扩大，经营者管理幅度与管理层次都会增加，人际关系的复杂程度更是呈现几何级数增长，企业主为了了解基层员工是否遵循公司方针和程序运行各项工作，杜绝企业内部违规和舞弊行为，内部审计应运而生。但是，在我国许多组织中，内部审计质量却比较低下，特别是对企业风险管理、数据分析能力和如何避免过度控制方面，还有需要提升的空间。加强对内部审计质量控制问题的研究，是提高内部审计质量的关键，同时也是提升内控质效的最佳途径。

二、内部审计的优势

内部审计是相对于外部审计存在的，是审计人员对企业经营问题的一种反馈机制，决策者可依此弥补管理和运营上的缺陷，它可以避免财务管理漏洞、徇私舞弊行为、以及重大的业务疏漏，等等。内审是企业风险管理的核心工作，是企业组织架构的有机组成部分，它对于内控质效有着突出的优势。

（一）更容易发现问题

内审人员对本单位的组织结构、职能分工、规章制度、财务状况、业务流程、生产情况、销售收入等都比较熟悉，同时与审计对象也相对熟悉，可以通过观察他们日常工作的状态，准确地判断出风险和隐患，才能有针对性地解决问题。

（二）节约成本，方式灵活

由于内审人员也是公司的员工，因此公司无需负责外聘人员的差旅花销，而且时间也更加自由灵活，可以随时随地审计，有利于提高审计效率和效果。同时内审人员能掌握本单位大量的第一手资料，因此减少了审计前搜集准备的过程，内审项目的实施可以随时融合在其他项目中进行，降低了时间和经济成本，还能实现审计的价值。

（三）可操作性强

内部审计的最终目的并不是惩罚某个人，而是为企业经营管理提出切实可行的处理意见和建议。内审往往可以切中问题要害，才能利于所有部门更好地服务于企业，内审人员还会对整改建议措施落实情况进行监控，保证问题得到彻底地解决。

三、内部审计的问题

（一）缺少独立性

内部审计最大的一个特点就是由单独的组织独立开展工作。但是在实际工作中，特别是政府机关、事业单位，受人员编制等方面的原因影响，往往缺少独立的内审机构，没有独立的审计人员必然影响内审工作的客观性。

（二）缺少客观性

由于内审人员也是组织内的成员，接受本单位一把手的領导，开展工作时，不可避免地受到内部人际关系的压力，很难客观地审查评价各个环节工作完成的情况，影响了内审工作地深入开展。

（三）缺少制度约束

除了人际关系之外，由于企业缺少严格的审计制度以及规范化流程，也降低了审计作用。没有标准化审计操作作为制约，当被审计人员与审计人员利益一致，内审人员为维护自身的利益，又没有相应的处罚规定约束行为的时候，就会对被审计人员的行为采取默许的态度。

（四）审计内容片面

内部审计不应该只停留在表面，需要深入到工作的每一个环节，才能为企业经营提出具有前瞻性、合理性的改良建议。如果审计只停留在完成上级部门的任务上，就很难挖掘企业内部经营问题和风险，内审人员应该自主选择审计项目。

四、提升内控质效的对策

（一）进一步提高内部审计的独立性

现时代的企业都面临着内部审计的独立性受到较为严重的制约，缺少完整的独立性问题。内部审计作为企业风险控制的重要组成部分，它的作用越来越受到重视，但是如果内审部门不够独立，那么审计的结果就一定不会客观，就会影响内控质效。具有丰富的职业经验和良好的职业道德的独立董事所组成的审计委员会，能做出客观有效的评价。一般来说影响内部审计独立性的因素有以下几点：内部环境、结构体制、管理机制，因此为了进一步提高内审的独立性，需要从这几点因素着手。首先，要建立良性的企业内部审计环境，不要因为审计人员检查便人人自危，要在平时的工作中严格执行岗位和职责标准；其次，要从领导体制上保证内审的权威性，保证适当的组织规模，才能使其不受各部门领导的关系阻碍，实现实际意义上的独立；再次，建立规范化的制度，用来约束审计行为，一切不客观、不合规的审计结果都需要被追究责任，而一切阻碍审计公正性的贿赂、威胁行为，也将会受到严格的惩处。

（二）进一步提高内审人员的素质

一名优秀的内审人员必须具备专业的财务、经济、法律知识，同时还要熟悉本单位经营的产品和服务。因此，企业应该招募擅长不同技能的顶尖人才，每年定期组织内审人员培训，才能提升他们的业务技能以及自身素质。一般来说内审人员应具备的素质包括两方面：一类是基本素质，主要是指职业道德素质，企业为了提高内审人员的责任心，防止“不作为”“慢作为”等行为，可以通过实施内审责任追究制度来保证审计工作的顺利进行；另一类是特殊素质，例如职业敏感性、职业洞察力和综合分析的能力，这些能力需要通过广泛的数据统计和科学方法来获得。内审人员需要善于使用数据分析，因为在审计数据比较充足的领域，可以用数据分析来代替检查样本，提升审计的效率，有条件的企业可以建立特有的专家意见数据库。内审人员还应当对使用的方法不断更新，因为随着企业面临的风险不断进化，对于内部审计的要求会越来越高，内审部门需要跟上这种变化。endprint

（三）进一步提高内部审计质量

加强内部审计质量管理，控制企业内部的薄弱环节，要求内审必须要深入挖掘企业的管理指挥漏洞。首先，要建立更加严格和完善的质量监督管理机制，要结合各部门及员工的实际情况设置岗位职责标准，对低于业务素质、工作能力和产出水平的，给予相应的处罚。其次，在审计中如若发现重大问题，必须依事实与情节对相关部门和责任人严肃处理，要设置整改意见和整改期限，并定时进行跟踪回访，直至审计意见得到彻底落实。再次，避免过度控制，内审工作的意义不是“刷存在感”，因此设置工作指标要合情合理，不可以对审计目标单位吹毛求疵，给审计目标单位留下挑错者、惩罚者的印象，这会对以后的工作产生负面影响。内部审计部门一定要了解一个事实，自身的建立是为了更好地服务于企业，而不是给企业的经营活动造成不便。

（四）进一步提高内部审计前瞻性

想要全体提升企业内控质效，就要在重大事件发生前制定审计计划，才能更好地防范企业风险问题。要知道市场变幻莫测，行业技术、资讯每天都在更新，内部审计部门除了要在内部建立规范的标准和流程外，还要将视野扩展到组织外部，只有系统地了解企业内部和外部环境，才能规避企业风险。通常情况下内部审计工作以发现问题为目标，把问题的数量作为考核审计部门的绩效标准，造成很多内审部门依照自己的计划制定内部审计规划。事实上为了提高审计前瞻性，制定内审计划一定要遵循企业的规划目标，只有解决问题与矛盾才是企业发展的关键，才能改进企业运营状况，实现企业发展目标。

五、结束语

我国本土企业经过近40年的改革，规模发展越来越大，但是由于内部审计存在一些问题，对企业管理质控效果和经营风险预判都产生了负面的影响。通过就目前内部审计存在的问题，对文献资料查阅和实际案例分析，提出合理的解決措施，通过这些系统化和规范化的方法，可以有效改进风险管理、质量内控和企业经营管理水平，帮助企业实现其目标。

[参考文献]

[1]李红军.关于内部审计完善企业内部控制体系的思考[J].铁道运输与经济.2012，34（2）：10-13.

[2]熊军，左英，胡志坚.内部审计的独立性研究[J].广东技术师范学院学报.2013，34（11）：81-86.

[3]张惠文.关于健全和完善企业内部审计委员会的思考[J].商业文化月刊.2011（4）：123.

[责任编辑：史朴]endprint