论管理会计在企业实践中的运用

冯浩++常庆

摘要：2016年，财政部制定了《管理会计基本指引》，目的是为促进企业和行政事业单位的管理会计工作，加强内部管理水平，促进经济转型升级，这标志着我国管理会计体系建设向前迈出了重要的一步。国内许多企业都尝试运用管理会计来提高自身的经济效益，改善经营管理。本文拟通过介绍一些管理会计在H公司实际运用过程中的创新经验，来总结管理会计是如何影响企业管理水平的，同时揭示出在推行使用管理会计过程中可能遇到的困难，并提出一些如何更好地运用管理会计来促进企业发展的建议。

关键词：管理会计 运用 实践 思考

一、H公司的基本情况

H公司创立于1998年，是中国领先的产业新城运营商。目前，公司资产规模超1860亿元。H公司的企业使命是“打造产业新城，建设幸福城市，使所开发的区域经济发展、社会和谐、人民幸福”。H公司致力于成为全球产业新城的引领者，秉持“以产兴城、以城带产、产城融合、城乡一体”的系统化发展理念，通过创新升级“政府主导、企业运作、合作共赢”的PPP（政府和社会资本合作）市场化运作模式，探索并实现所在区域的经济发展、城市发展和民生保障，有效提升区域发展的综合价值，十几年来，依托市场化运作模式，成就了新常态下创新驱动和新型城镇化的发展样本与价值理念。2015年7月20日，固安县政府与H公司共同探索的PPP项目，作为创造性典型经验，被国务院办公厅通报表扬，并入选国家发改委PPP示范项目。围绕国家战略重点区域，公司夯实巩固京津冀区域，积极布局长江经济带，谋划卡位“一带一路”和珠江三角洲。目前，公司的事业版图遍布北京、河北、广东、辽宁、江苏、浙江、四川、安徽、印度尼西亚等全球50余个区域，并聚焦10大重点产业，形成了近百个区域级产业集群。截至2016年6月底，公司为各地产业新城累计引进签约企业超1100家，招商引资额近2800亿元，创造新增就业岗位4.2万个。这离不开H公司在创新过程中探索运用管理会计的理念和技术，通过对自身产业模式的创新逐步實现企业升级，更加有利于经济转型；同时在融资方式上实现创新突破，减少目标成本；并通过对于全球化战略模式的运用来加强公司管理，拓宽公司经营渠道；建设高素质人才团队，充分运用人才在企业经营中实现“规划、决策、控制、业绩评价”的作用，为企业注入新鲜血液，焕发生机活力。

（一）运用管理会计的理念，实现自身产业模式的创新升级

管理会计对企业的财务管理活动有着举足轻重的作用。管理会计的核心理念是对企业价值的创新与维护，同时为企业管理层提供预测决策，它也是一种对于完善企业的战略、财务、人才团队最有效的工具，是最接近其他管理科学的领域。H公司的管理层明确地认识到管理会计在企业管理中的作用，积极运用管理会计的相关理念与工具，如平衡计分卡、关键绩效指标、绩效管理体系等。由于管理会计目标与企业目标是相结合的，因此并没有一套标准的方法与体系，在运用管理会计方法的时候，可以灵活结合与企业内部的实际商业模式和管理需求，从财务、客户、内部营运、学习与成长四个维度制定指标来评估完成程度。自2002年H公司在固安运行以“政府主导、企业运作、合作共赢”的PPP市场化运作模式之后，H公司就开始实现产业模式创新，如今H公司的核心战略目标是优先产业，联合全球可用的资源，从产业研究开发、产业资源整合聚集、产业基础设施建设到产业服务能力管理，集聚产业创新能力，推动全区域全环节的产业创新升级。同时，H公司内部将企业发展战略目标经过层层分解成可操作的经营目标，并制定检测经营目标完成情况的关键指标，将战略目标化解成企业的内部活动，使企业目标与员工目标一体化，更好地促进了企业的发展和目标的实现。

经济转型与产业支持息息相关，而产业升级和突破离不开科技创新、资本创新、环境创新等一系列因素。可见，创新对于推动产业升级发展的重要性，而企业创新离不开企业人员的全面动员，只有将企业目标与个人目标紧密结合时，才能更大程度上迸发创新的火花，更好地实现企业创新升级。H公司的财报数据验证了这种创新模式的有效性。在2016年上半年，H公司的产业发展服务收入达到76.59亿元，比上一年增长了69.4%，同时其利润也实现了同比大幅增长。

（二）运用管理会计的方法，参与公司的战略规划

2013年以来，H公司为了缓解新常态下房地产行业低迷的情况，积极制定企业发展战略规划，明确企业目标，从上到下，统一战略，运用管理会计方法保证战略规划工作顺利实施。

1.国内积极寻求战略合作

H公司与北京电影学院签订合作框架协议、与中国石油合作建华油智慧新城、与北京北方车辆集团签署战略合作协议、与中国国际电视总公司签署了战略合作框架意向书、与中国科技产业化促进会签署战略合作协议等举动帮助H公司更好地推动产业创新升级，同时还增加了公司与央企后续合作的无限可能性。截至目前，H公司的产业新城项目已经入驻北京、固安、香河、霸州、怀来、上海、南京、沈阳、马鞍山、任丘等地，将借助PPP模式和“产城融合”的产业新城建设将企业发展成炙手可热的合作对象。

2.整合全球资源，拓展海外市场

H公司不仅在国内加快产业新城模式复制的速度，推动地方区域经济发展，实现产业优先的战略目的，在实现园区住宅配套销售的同时，还积极响应国家“一带一路”和“国际产能合作”两大重要战略，拓宽海外市场，加强与海外政府的合作。截至目前，H公司不仅与马哈拉施特拉邦公司签署备忘录、与印尼本土上市的地产开发运营企业签立合作备忘录，与美国选址服务公司康威国际达成战略合作，还与印尼、印度、越南、埃及等地方政府达成了PPP项目的合作意向，未来将以东南亚、南亚为重点，兼顾非洲、美国、中东欧等地区，通过促进产业新城客户升级推进公司的全球化战略，促进多元化经济增长和国际市场的扩张。

3.加强城市生态圈的建设，完善落地管理的能力

城市规划对于一个城市而言是具有重大意义的，成功的规划不仅可以扩大城市的成长空间，也可以提高城市人口的幸福指数。因此，H公司为了提高在城市规划方面的核心竞争力，完善落地管理的能力，对深圳城市空间规划建筑设计公司进行战略投资，与其达成协议，通过股权投资和增加资本的方式对城市空间进行战略投资。H公司通过对城市空间的投资因地制宜地打造产业新城生态圈与特色化城市小镇，有利于避免盲目复制建设新城、新镇、新区。这种用股权等资本与带有产业链的合作伙伴捆绑在一起的战略方式有利于企业对自由的整合，对商业模式的优化。endprint

（三）提高管理会计运用能力，推动企业筹资工作

财务部门在对企业外部发展环境与趋势了解的情况下，结合公司内部战略目标和规划部署，对企业的筹资渠道和方式方式进行了详细的筹划。2016年H公司市值近800亿，总资产近1700亿，自2011年上市以来，H公司市值累计增幅已然高达2247.5%。但全年银行贷款额只占了整体融资额的27%，根据统计显示，从2012年至今，H公司不依靠银行贷款一共从外部融资2900多亿元，涉及多种融资方式。其中包括，①现金输血法，指一方面通过销售住宅和提供劳务来取得现金，另一方面通过现金筹资。它持续保障了H公司业绩和血液的畅通，由于产业新城开发持续时间长，如果没有多年来住宅销售的给力支持，现金流进出就会严重不匹配，而现金流一旦断裂，企业很快就会衰退破产。②信托借款，这是H公司融资金额最高的方式，信托占总体融资比例在2012年达到峰值，随后逐年降低，由此可以看出，早期依托于高成本、低门槛的信托融资的H公司随着经济发展，规模增大、公司价值的提升，融资的渠道变得多种多样，信托融资的比例也在逐渐降低。③公司债，是H公司为了降低公司整体财务融资成本，加长债期，满足公司的流动资金需求，降低流动负债占总体负债比率而运用的又一重大创新举措，也是公司充分利用资本市场直接融资工具优势的良好实践。长时间的债期可将债务结构优化重组，增强短期偿债能力。④资产支持证券，具有债券性质，但又与一般债券不同，资产支持证券是对基础资产池所产生的现金流和剩余权益的要求权，是一种以资产信用为支持的证券。2015年和2016年，H公司通过这种融资方式进行融资，对于增强资产流动性，优化资产结构，提高资产回收效率有一定的帮助。⑤夹层融资，先将股权转让，约定未来回购，将回购额与转让额的差价作为利息，或者支付约定好的利息。这种负债不存在于资产负债表之中，使得H公司的账面更加漂亮。⑥转让融资，H公司通过转让负债来延长付款的时间，或者通过转让债权来缩短收款的时间，实际上都达到了融资的效果，例如债务重组，将这笔债务转让给别家来延长还款时间；债权转让，将自己享拥有的债权提前卖给第三方，相当于提前收回了资金；应收账款收益权转让，将自己拥有的应收账款转让出去提前获得款项，实际上是提前获得了资金，同样达到融资的效果。

（四）响应管理会计的理念，建设高素质的人才团队

高素质人才队伍的建设影响着企业的发展，同样的会计人员的素质能力高低直接影响着管理会计在企业中的应用。在公司内部，H公司创建了一支约1400人的产业发展团队。通过积累了大量的各式各样的企业信息，促进企业独特核心能力的形成，通过构建完善的产业创新生态系统，为经济发展和产业创新升级提供助力。通过对产业园区前期战略定位与产业规划、中期招商引资开展、后期入园企业服务和产业促进等各个环节所涉及的业务覆盖，并且对庞大的客户和项目数据库的积累，H公司的创新核心竞争力有了保障。据统计，H公司的筛选人才的时间占了高管时间的20%甚至更多，其中高管包括副总经理以上级别要面试70%以上的新员工，内部员工推荐的新晋员工每年都超过1/3，对于人才团队的建设可以说是全民动员。截至2016年6月底，员工总人数超15000人，主营员工超5100人。在近4500名主营业务员工中，硕士及以上学历超千人，教育背景涉及清华、北大等多个国内外顶尖学府，职业背景涉及互联网、文化创意、高端制造、大消费、金融、咨询等多个行业，包括全球500强及知名企业。H公司对于人才的重视使其获得了全球性世界级的荣誉称号，H公司被评为“2015年中国最佳雇主”。

二、管理会计对于加强企业管理的积极影响

借助于管理会计的理念和思想，H公司实现了产业模式创新升级，增进公司的整体规划，加强公司的资金筹集工作，促进公司经营管理能力和人才团队建设。管理会计对于企业的积极作用主要体现在以下方面。

（一）运用管理会计获取高效有序的信息

在实际运用过程中，管理会计人才能够为企业筹集更多客观有效的信息，為决策者提供决策依据，使的资源得到最优配置，创造更好的经济效益。

（二）运用管理会计实现战略目标

管理会计中的绩效指标体系与平衡计分卡等方法有利于企业制定员工个人目标、企业短期目标以及长期战略目标相均衡的目标体系，针对目标实现的评价标准，平衡计分卡将公司整体绩效分为财务状况、客户角度、内部业务层面以及学习和创新四个层面考核，将绩效管理和企业战略目标相结合，完整反映企业各个方面的经营情况，了解企业的竞争战略。

（三）运用管理会计跟踪企业各个流程和环节

为了保证目标的实现，企业需要对生产经营过程和结果进行监控，在对企业流程和各个环节进行控制考评时，运用管理会计理念和方法可建立完善的控制系统，相应地成立严格的考核机制，避免出现严重的纰漏，并且根据各个部门的业绩制订修改调整计划。

三、管理会计推广应用中存在的问题

近几年管理会计受到了人们的重视，财政部同时也颁布了《基本指引》，引导企业更好地利用管理会计这一理论工具，但在其实践运用方面仍存在一些问题，在推广应用过程中的不足之处主要表现在以下几个方面。

（一）管理会计理论研究不足，应用条件受到限制

近几年，我国的管理会计在实际应用方面取得了不小的进步，也拥有了一定的实践基础，不仅发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，也制定了《管理会计基本指引》，但由于管理会计要与实践相结合，而我国管理会计实践仍处于起步阶段，实际运用水平受限，同时我国科学技术的不断提高使得企业发展逐渐加快，传统的管理会计方法已经不能跟上企业发展的脚步。因此，对于从外国引进的管理会计理论研究方面，我国企业内部管理在运用过程中存在脱节现象，理论没有起到指导实践的作用。同时，企业经营管理者对管理会计不够重视，忽略管理会计能够起到的作用，导致管理会计应用环境受到极大的限制。会计人员的整体素质同样也是影响管理会计实施推广的重要因素。endprint

（二）管理会计工具方法陈旧，缺乏实际应用价值

有一些管理会计方法是通过实际经验总结得出的，对于结合企业自身发展有着重要作用。而有一些是纯粹的逻辑假设，对于构建理论模型有一定的作用，但在实际应用过程中却是乏善可陈。随着社会经济快速发展，企业创新能力增强，陈旧的管理会计方法不仅不能帮助企业更好地实现企业管理，而且还会成为企业阻碍自己前进的绊脚石。

（三）管理人员的思想观念落后，管理会计的运用不足

在管理会计的实际运用中，管理经营者对管理会计的重视程度不足也大大影响了管理会计在实际中的运用，对企业的经济发展有不利的影响，使得企业在行业中处于竞争劣势。同时，企业的管理经营者有可能会受到绩效管理体系中绩效评价的影响，过于急功近利，有强烈操纵报表的动机而不愿考虑企业长期策略目标，盲目追求企业短期效益的实现，忽略企业的长期目标。而管理会计的目的是对企业发挥积极的作用，这种追求短期目标的实现而忽略长远计划的行为是不利于更好地运用实施管理會计的，并且严重影响了企业的可持续发展。

四、推进管理会计发展运用的建议

（一）促进管理会计理论与实践的结合

为了更好地应用管理会计，不仅要完善管理会计理论，构建管理会计体系，使管理会计与财务会计等学科并肩衔接起来，同时，要开发管理会计工具方法，与时俱进，跟上企业发展的步伐，然后将理论与实践结合起来。不仅仅是引用外国的理论方法，更要形成适合本国国情、适用于本国企事业单位的一套管理会计综合体系。同时，管理会计的更好运用离不开会计人员，必须相应的提高会计人员的理论素质和实用技能，更好的促进企业的可持续发展。

（二）对管理会计工具方法“求同存异”

随着社会经济的发展，企业创新意识的加强，陈旧的管理会计工具方法不能够满足企业的需求，而适合企业发展的工具方法是根据企业自身实践经验总结得出的，只有将不同企业的先进的方法汇总交流，应用适合自己企业的方法才能促进企业的发展。而这需要有一个有利于各个企业相互交流经验的平台，聚集不同企业的不同的工具方法，而对于大多数企业有利的工具需要借鉴消化，只适用于个别特殊情况的工具方法要进行分类运用，只有“求同存异”才能更有利于适应企业的独特性。

（三）加强企业管理者对管理会计的重视和认知

现如今，互联网信息多样化，一些商业信息越来越透明，要想在行业竞争中取得优势就必须对企业的经营活动进行科学合理的预测与分析，而为企业创造和维护价值的管理会计可以很好地为企业服务。那么对于企业的管理者来说就必须认识到管理会计对于企业创新发展的重要性，更新现有的管理会计的传统看法，与时俱进。企业管理者除了要重视管理会计对于企业创新发展的作用外，还必须理解研究管理会计理论与应用的关系，关注企业的长期发展，而非只重视管理会计所能反映出的企业的短期利益的取得。否则，不能正确地应用管理会计所造成的后果还会被管理者误解和放大，影响管理会计的实践运用，同时不利于更好地将管理会计理论与实践相结合，从而影响企业的持续发展。只有重视并且正确的运用管理会计知识，才能更好地为企业服务。

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（作者单位：湖北大学商学院）endprint