浅谈标准成本在企业中的应用

兰红

我国社会主义市场经济的深入发展，进一步加快了国际经济一体化的进程。为适应新形势的变化，会计工作必然要实行更为有效的新的管理核算方法。而标准成本法正是在原有的实际成本法核算、目标成本核算与管理的基础上，参照现代标准成本的理论，依据目前生产装备和工艺流程水平和成本、费用等情况，测定出公司内部各生产厂每道生产工序的各种产品的一整套标准成本并加以应用。

标准成本是通过单位产品的标准用量和标准价格来制定的，它以正常标准为基础，依据正常的生产效率、正常的经营能力和正常的价格来制定的，既要考虑过去较长时期的实际平均数值，又要消除企业在生产经营活动中的异常情况，并估计未来的生产发展趋势。因此，标准成本核定的难度和工作量无疑是非常繁杂的。因此，财务部门要采取分步骤、分工序的方式，收集大量有关数据与资料，做好基础工作，力求测算的标准成本完整、准确并具有科学性、先进性。

首先，标准成本的测定。财务部门可以依据各单位、各部门提供的各种指标和数据，以及各种相应的定额指标按标准测算，并核定各生产厂、各生产工序的标准成本。其主要指标有各种原材料消耗、主要能耗、物耗及步骤费用的历史最好水平数据，或上年实际完成指标值、实际生产工序、实际工资数据等。

其次，标准价格的确定。各种材料物耗的价格以目前市场价格为基础，以此作为测定标准成本的计价依据。实行标准成本的一个重要作用就是要进行成本分析，即标准成本与实际成本的对比分析，而当期各产品计算出的实际成本与标准成本之间进行对比差异，就是主要计算其“量差”和“价差”，以便作出具体的分析和评价。一是直接材料数量差异的分析，是指各种消耗材料的单位实际消耗与单位标准消耗不一致而产生的差异。二是直接材料价格差异的分析，是指各种消耗材料的单位实际价格与单位标准价格不一致而产生的差异。三是其他差异分析。除了“量差”和“价差”的分析外，还有人工效率差异、人工工资率差异、制造费用耗费差异、制造费用效率差异、固定制造费用差异等。标准成本分析的形式一般可采用日常分析、专题分析、定期和不定期分析、综合分析等。而标准成本分析的方式主要可采用先算后干、边算边干等方式，注重动态分析。做好费用预测和成本控制工作。

财务部门实行标准成本管理与考核，将增大降低成本的难度与力度，但为适应形势的变化则势在必行。以实现全公司整体效益为目标，全面实现降本增效。财务部门制定标准成本并实行标准成本管理与考核，旨在全面实行以财务为核心的管理机制，逐步形成“供应-生产-销售”一体化相联系的成本效益控制和保障体系。财务部门不仅要对全公司及各部门的成本费用进行全面核算与控制，实行严格的责任指标考核制，而且还要对各生产厂的标准成本实行动态跟踪管理，随时分析标准成本与实际成本的差异，找出差距，提供对策，以确保全公司经济效益指标的实现。

为实现标准成本，必须对其进行层层分解和项项控制。各生产厂要建立并完善标准成本各级管理组织机构和成本核算网络化体系，必须按照各产品的标准成本对整个生产经营过程中的各项消耗、定额、费用的发生进行有效的控制和限定，不仅要按照成本项目、成本构成要素进行分解，还要从功能效益方面进行分解。只有通过成本控制，对各种成本差异的原因进行分析并加以解决，才能不断改善经营管理，降低各项消耗，从而有效地达到降低成本的目的。

标准成本的制定便于对各种产品实际成本进行归集与分配，标准成本制定后有利于对责任中心的成本控制、目标考核、绩效考核为产品报价、预算、决策提供依据。特别是在确定不属于同批产品的销售价格时，更要以标准成本为基础。减少成本会计的工作量，使成本计算更合理。标准成本制定方法（直接材料）通常从直接材料成本、直接人工成本、制造费用三方面着手。直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本，它包括标准用量和标准单位成本两个方面。材料标准用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以及可能的代用材料，并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。其次，分析过去用料经验的记录，采用其平均值，或最高与最低值的平均数，或最节省的数量，或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制定用量标准。标准直材成本—注塑、压铸类：出模产品去除水口、毛刺后的毛重（水口、毛）；直接材料的比例及其单价加权平均后单位材料成本；标准直材成本=标准产品重量*標准。直材成本—板材、型材：板材直材成本=板材单价*使用比例（含边角料）；型材直材成本=单价*重量。标准直材成本—烤漆、喷粉：产品面积=需加工表面积；单位面积单价根据工艺流程及原料使用确定；标准直材成本=面积*单位面积单价。标准直材成本—总装：标准直材成本=∑产品物料清单材料数量*产品单价；半成品单价=标准直材成本+标准人工成本+标准制造费用。原材料包括合格产品、不合格产品、边角料、尾料、回料、废料。直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。在制定产品直接人工成本标准时，首先要对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺，有哪些作业或操作、工序等。其次要对企业的工资支付形式、制度进行研究，以便结合实际情况来制定标准。标准人工成本：标准人工成本=计件工费（若为计时工费，则标准人工成本=单位人工成本/标准数量）。标准成本制定方法（制造费用）：制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般采用工时表示。

标准成本是事先制定的一种预定的目标成本。它是根据企业目前的生产技术水平，在有效的经营条件下可能达到的成本。制定标准成本的作用：

第一，便于企业编制预算。第二，用于控制日常发生的经济业务，指示实际成本与标准成本之间的差异，并分析发生差异的原因，保证企业预定目标的实现。第三，标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。第四，标准成本可以为正确作出经营决策提供有用的数据。第五，为进行原材料、在产品和产成品等存货的计价提供了合理、客观的基础。第六，促进和简化产品成本的计算。第七，便于成本控制，明确成本中心的责任后，使成本控制的责任下放到车间、作业区三级成本中心，并将成本标准、成本指标层层分解到个人，加强考核，使奖金与成本业绩挂钩。另一方面，在标准成本实践中实行月度成本计划的措施，有利于计算月度成本消耗量，然后采购员、领料员按此月度成本控制计划采购、领料，以达到控制原材料成本的目的。第八，便于成本核算。只要划定成本中心、确定成本标准、制定成本项目后，按一定的程序便可核算出标准成本、实际成本及成本差异。采用标准成本后，在制品按成本的标准留，剩下的成本即为转出成本，这样解决了在制品留法不合理的难题。第九，增强决策的准确性和有效性。单位边际贡献=单位销售收入-单位变动成本，进行标准成本管理，可以确认企业的单位边际贡献，有利于企业测算出盈亏平衡点，从而增强决策的准确性和有效性。传统的成本管理，特别是全部成本管理，在考虑产品收益时，不仅包括变动成本，而且包括固定成本，这就干扰了决策者的决策。标准成本管理的实施为企业正确核算产品单位变动成本提供了科学依据，从而有利于企业决策者作出正确的决策。

（作者单位为鞍钢集团矿业弓长岭有限公司财会处）endprint