基于内部控制的高校财务风险研究

李海燕

【摘要】本文从内部控制的五要素出发分析高校财务风险的现状，发现其中存在的主要问题，并简要分析问题成因，最后提出解决问题的对策和建议。希望能够帮助我国部分高校解决财务部门可能存在的问题和内部控制存在的缺陷，提高我国高校财务部门识别应对财务风险的能力，以适应新形势下我国高校面临的新情况。

【关键词】内部控制 财务风险 高校

近年来，我国经济快速发展推动高等教育产业不断发展，高等教育向集团化、多元化发展，办学资金来源渠道宽，如国家财政拨款、企业捐赠、个人捐赠等。国家为加强高校内部防风险预警机制，规范财务收支各项业务活动，先后颁发实施了《行政事业单位内部控制规范》、《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》、《高等学校财务报表审计指引》等文件，但随着高校财务改革的快速发展，仍然存在各种财务风险窗口。本文立足于高等学校事业单位内部控制的思想，对当下高校财务风险问题进行较全面的分析，提出了基于内部控制的高校财务风险防范措施。

一、内控视角下高校财务风险的现状及成因分析

（一）高校财务内部控制的现状

1.高校财务内部控制环境薄弱。高校的内部控制环境包括内部控制制度设计、内控部门人员设置以及高校管理层对内部控制的态度和重视程度等。现阶段，我国高校特别是公办院校大都按照国家要求建立了财务系统内部控制制度。但是在长期的行政制度的影响下高校财务内部控制环境依然相对薄弱，财务部门受控于学校高层的管理，财务制度的制定和实施很多情况下受制于直接领导的意志，独立性不强。同时，我国高校长期的招生和就业本位思想，领导层对财务部门的定位不够准确，导致高校财务内部控制的失效。

2.高校缺乏完善的财务风险评估机制。高校的财务风险简单来说就是高校的资产不能抵偿到期债务的可能性，虽然目前对大多数公办院校而言，财务上施行收支两条线，财政资金有国家拨款，很少会出现资不抵债的情形出现。但财政资金使用不合理，预算执行不到位，使得高校个别建设项目资金不到位，产生随意挪用预算资金，资金使用达不到预期效益，这也属于财务风险。这种情形下，高校在财务上尚缺乏有效的预警评估机制，不能有效的预测可能出现的财务风险，更谈不上针对可能存在的风险采取相应的应对措施了。

3.控制活动不健全，财务控制活动执行力较弱。高校的财务控制活动是指高校根据单位财务风险的评估结果，采用相应的控制措施，将财务风险控制的可承受的水平之内。典型的财务控制活动包括：预算管理控制、资产管理控制、授权审批控制等。目前很多的高校根据单位具体情况也相应制定并实施了一定的控制活动，比如，出差申请与审批、报销的权责分离，资产的采购申请与执行的控制等。但目前高校的控制活动多集中在具体业务事项的微观层，缺乏上层权利的授权控制，且在控制活动中重形式轻实质，只要程序完备有签字就审批，控制活动执行力较弱，不利于高校财政资金的使用效率。

4.高校财务信息在各部门沟通不畅，信息沟通质量有待加强。现行体制下，高校的财务部门和其他的教学、学生管理等部门属于平级单位。在财务信息的沟通上，缺乏有效沟通机制。财务部门下达预算编制计划，财务部门汇总后申请执行。财务部门往往将信息向上级部门报批，对于同级部门，不能主动传达，只是在部门需要的情况下告知，阻碍了财务信息在部门间畅通的渠道。因此，各业务部门在编制财务预算及执行預算时只从自身部门出发，不能统筹考虑学校总体情况，缺乏全局意识，预算会有很大偏差，财政资金存在着闲置或不足的问题，不利于高校业务单位业务的开展。

5.高校财务内部监督力度不强。目前，我国高校大都设立纪检部门和内审部门，但是这些内部监督部分往往独立性不强，审计人员或纪检人员可能来自于财务部门，审计人员的独立性受到了质疑，这种情况下财务部门的监督碍于情面且流于形式。同时财务部门内部缺乏独立的监督体制，在部门领导负责制下，经济业务和事项的执行以签代审，缺乏有效的监督。

（二）高校财务内部控制存在的问题成因分析

1.内部控制管理者自我约束意识淡薄。高校内部控制的管理者或者来自于本校内部，或者其他单位选派，不论来自何处，这些管理者都是本专业领域内的专家，他们都有很高的专业造诣，但是在高校管理的过程中，对内部控制重视不够。同时，在中国传统思想的影响下，官僚主义倾向时有发生，重视对基层员工的管理，却忽视制度对自我的约束，个别高校甚至出现管理层凌驾于内控之上的情形，这样的内部控制形同虚设。

2内部控制执行者执行力不强。国家为加强高校内部防风险，规范财务收支各项业务活动，先后颁发实施了《行政事业单位内部控制规范》、《高等学校财务制度》等系列文件。各高校也都相继建立并完善了各自的内部控制制度，但是调查发现，很多高校的内部控制流于形式，应付上级部门的检查。有内控，但是只是有制度。在管理过程中根本没有严格执行内部控制的要求，依然按照固有的管理思路进行，内部控制的执行力不强。

3内部控制监督者角色缺失。内部审计是内部控制的重要构成部分，是内部控制的再控制，也是单位风险管理的第三道防线，是单位治理的基石之一。高校纪律检查委员会是高校的常设机构，一般隶属高校最高管理层直接管理。现代高校，纪委和内审是内部控制监督的两驾马车。高校内审和纪委的工作人员往往来自于财务部门或财经类专业老师，和财务部门有着千丝万缕的联系，在业务的执行上经常流于形式，监督角色缺失。

二、基于内部控制的高校财务风险防范措施

通过前文对现行高校财务内部控制的现状分析，从内部控制的视角，笔者认为应该从以下五个方面防范高校财务风险。

（一）优化高校财务内部控制环境

高校内部控制的环境奠定了管理层的管理风格和基调，在很大程度上影响了高校教职员工对内部控制的认识。优化高校财务内部控制的环境，对高校内部控制的实施意义重大。笔者认为可以从以下几个方面优化内部控制环境。第一，转变高校办学理念。坚持依法办校，坚决执行国家的各项政策，强化高校财务系统的内部控制建设，从制度层面优化高校内部控制环境。第二，加强高校文化建设，创造风清气正的高校文化。第三，优化权力责任分配，在高校内部，高校内部控制的监督由专人负责，相关人员在工作中必须严格按照内部控制的要求，并将内部控制制度执行的效率效果作为工作考核及测评的重要组成部分。第四，完善组织机构设置。在高校内部设立独立的内部审计机构，保证内部审计机构和人员独立的行使监督管理的权利，将财务部门的全过程管理纳入审计的监督范围之内。endprint

（二）建立健全高校财务风险的评估识别及应对机制

高校财务部门应当建立财务风险的评估、识别及应对机制。包括，识别可能存在的风险，评估风险的危害程度和针对风险可能采取的有效应对措施。在预算的编制使用，资金管理等方面，充分预估可能出现问题的环节，并针对这些控制的薄弱环节设置相应对策，将风险的危害降到最低。

（三）优化财务控制活动，增强财务控制活动的执行力

财务控制活动，是针对可能识别的风险环节，采取的一系列防范措施，将风险控制在高校财务可以承受的范围之内。高校应该将现有的控制活动优化，进一步增强财务控制活动的执行力。比如，授权审批环节，按照重要性原则分级授权，保证相应权限的审批，对于特别重要的事项采取集体决议或党政联席会议决定，严禁个人擅自修改集体决议。对于不相容岗位，严禁一人拥有处理所有事项的权限，做到不相容岗位相分离，特别是资金管理环节，管钱的不管帐，管账的不管钱。支票的保管和印鉴的管理不能为同一人。报销环节，要求报销活动必须得到事前的审批，所有报销的发票真实，签章完整，手续合法。在控制活动执行的过程中，严禁流于形式，注意把握经济事项的真实性和合法性，对不遵守相关控制的部门和人员给以批评或其他相关处理，切实增强控制活动的执行力。

（四）拓宽高校财务信息披露和部门间信息共享渠道

拓宽财务部门和平级部门信息传递和共享的渠道，多样化财务信息披露手段。保障财务信息可以在部门与部门之间，部门人员之间，高校和高校外部之间流畅、充分有效的进行信息沟通。可以建立健全财务信息系统和内部信息沟通网络，对可公开的财务信息，财务部门可以在部门网站上公示，相关部门可以访问、查询或质疑。对于非公开信息，利益相关方在需要时可以通过财务部门负责人授权进行查询使用。

（五）引入社会审计，加强高校内部审计的监督职能

国家十三五规划中对于审计工作，提出来审计全覆盖的概念，现阶段，高校负责人离任审计中财务问題频出，高校的经济责任审计也会成为国家审计的重点之一。在这种情况下，加强高校财务风险控制迫在眉睫。为了防范可能出现的财务风险，高校的财务部门可以适当引入社会审计，利用社会资源对高校的内部控制，风险管理中可能存在的问题进行摸底，分解，在这个过程中，高校的内部审计机构可以和社会审计机构进行联合审计，提高审计的效率和效果。除了引入社会审计，高校还应加强内部审计的建设。现行条件下，很多高校没有设立专门的审计机构，只有少许审计人员。或者设立了审计机构，但审计机构不独立和高校纪委联合办公，不能满足审计独立性的要求。审计人员或者纪委人员由财务人员兼任，或者从财务部门抽调人手临时承担内审任务，这种情况下，内部审计无法很好的履行职责。建议高校，设立专门的审计机构，由专职内部审计人员承担审计任务，学校领导高度重视内部审计的作用，有充分的活动经费予以保证，才能充分发挥内部审计的监督职能。

三、小结

本文从内部控制的视角分析我国高校财务风险的现状，成因，并给出相应的对策。文章的研究角度主要从内部控制出发，在分析财务风险成因等方面难免不够全面，给出的对策也不一定适合所有的高校。但文章立足提供一个视角，希望为我国高校解决财务风险提供一点帮助。在以后的研究中笔者将尽可能的多角度分析问题，搜集更多数据信息，做出更高水平的研究。

参考文献

[1]蔡静静.高校内部控制建设观念框架建构[J].教育财会研究. 2016（06）.

[2]胡俊.基于内部控制的民办高校财务风险管理研究[J].管理观察.2016（23）.

基金项目：安徽省教育厅质量工程项目大规模在线开放课程（MOOC）示范项目财经法规与会计职业道德（2015mooc165）、安徽商贸职业技术学院院级科研人文项目（2013KYR11）阶段性研究成果。endprint