中美政府会计净资产分类比较研究与启示

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（云南师范大学商学院 云南大学经济学院 云南大学财务处云南昆明650091）

一、中美政府会计净资产分类比较

（一）净资产余额分类不同

美国联邦政府会计有关净资产的具体准则是《政府会计准则理事会第54号公告——基金余额报告和政府基金类型定义》，该公告将净资产分为两大类，即不可支用的余额和可支用的余额。可支用的余额又分为受限制的余额、承诺的余额、指定的余额和非指定的余额。也就是说，美国政府会计对净资产的分类是按两个层次来划分和列报的。

我国现行的政府会计由三大会计制度构成，即财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度，财政总预算会计制度将资产分类为：一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余、预算稳定调节基金、预算周转金、资产基金和待偿债净资产等；行政单位会计制度将净资产分类为：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金（含预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施）和待偿债净资产等；事业单位会计制度将净资产分类为：事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配等。

与美国政府会计相比，我国政府会计的净资产种类较多，且三大会计制度的核算不完全一致。……