关于会计监管问题的探讨

王永军+周雯瑜+韩明君+李敏

摘 要： 会计监管对企业的经济运营有着极其重要的影响，特别是在市场经济发展尚不成熟的环境下，一旦会计监管出现缺失，企业就有可能走上违法经营的道路。基于这样的认识，文章从会计监管的理论出发，对当前我国会计监管法律法规的完善和政府部门会计监督的交叉与重叠等问题展开了初步的探讨。

关键词： 会计监管；法律法规；企业；政府部门；交叉与重叠

一、会计监管的重要性

市场经济的稳健发展，离不开会计行业的鼎力支持，没有一个规范、严谨、理性、务实的会计行业做辅佐，市场经济的运行定然会陷入混乱和无序之中，这不仅会影响到企业的经营效益，还会影响到人们的物质生活水平。所以说，维护会计工作流程的健康有序，保证会计工作方法的公平公正，是促进我国社会主义市场经济体制稳健发展的不二选择。市场经济环境是复杂多变的，这种变换有来自于竞争对手在法律允许范围内采取的竞争策略和竞争手段上的调整，也有来自于不法分子投机钻营，弄虚作假，欺上瞒下的不正当竞争行为，因此，针对市场经济环境的各种不确定性，建立一套健全的会计监管体系，发挥会计监管的职能作用，对于促进社会经济的良性发展，营造良好的市场环境是十分必要的。近年来，我国市场经济发展迅速，商业活动也非常活跃，企业间的经济往来更加频繁，这就把企业的财务管理工作推到了企业日常经营活动的前台，因而作为财务工作核心内容的会计工作的重要性也被突显了出来。会计行业的发展为企业培养了大批的优秀专业人才，为保证企业降本增效工作的落实做出了积极的贡献，这是有目共睹的。但是需要指出的是，市场经济毕竟是鱼龙混杂的，虽然有众多优秀的会计工作者在全力推进和维护会计行业的健康发展，但是仍然无法排除有鱼目混珠者为了谋求不当利益在干扰和破坏会计行业的行规戒律。这些人游离于政策法规的框架内外，在破坏企业正常的经营行为的同时，也给企业的经济效益造成了巨大的威胁。也正是由于在当前的市场环境中，会计工作还存在着诸多的需要亟待解决的问题，并且如果不对这些问题加以及时的解决和厘清，任其发展下去，还会进一步影响到会计从业人员的社会形象和企业的社会信誉，甚至会进一步危害到我国社会主义市场经济的良性发展，所以，完善会计监管对于企业经济发展和社会经济稳定的重要意义是不言而喻无需赘述的。

二、当前会计监管存在的问题

会计职位是任何一家企业都不可或缺的，大的企业有自成体系的会计管理系统，小的企业也专职的会计工作人员，这些人员共同管理着企业内部重要的财务信息，支撑着企业经营利润的获取。可见，会计职位的重要性也决定了会计监管的重要性。一旦企业的会计监督环节出现纰漏，轻则影响了企业工作的正常开展，重则还会给企业造成严重的经济损失，甚至是造成企业社会形象和社会信誉的损失。据此可知，会计监管是维系企业正常运营的重要的基础性工作之一，企业对于会计监管存在的问题绝不能等闲视之。当下企业会计监管存在的问题主要表现在以下几个方面：

（一）会计监管理论上还没有形成共识

关于企业会计监管的问题，虽然已经走过了百年的历程，但多年来理论上仍然没能形成统一的一致性意见，这也对会计监管作用的发挥造成了不小的影响。就目前情况来看，比较有代表性的意见有三种：一是干预论，该理论认为，“会计监管即是管理当局对会计工作的干预，根本目的是保证会计工作的正常进行”，该理论的核心在于，认为“会计监管即对会计工作的干预”；二是公证论，该理论认为，“会计监管的根本目的在于会计工作质量的保证”，该理论的核心在于，认为“会计监管是确保委托代理关系下代理方尽职尽责的主要途径和形式”；三是博弈论，该理论认为，“会计监管可以看作是博弈过程，是市场的参与者对监管政策及其执行展开的谈判”，该理论的核心在于，认为“现有的会计监管模式是其博弈后的利益均衡的结果”。这三种会计监管理论各有各的核心，各有各的侧重点。鉴于企业参与市场活动的复杂性和逐利性，会计监管在企业中的规范执行还有待于学者们的继续探讨。

（二）会计监管的法律法规还有待于健全

没有规矩，不成方圆，法律法规的健全是维系会计监管发挥作用的保障。当前经济社会中之所以还有一些游离于法律边缘、打所谓“法律擦边球”的会计行为的存在，这与法律的不健全、不充分是有着很大的关系的。按照我国当前应用的会计监管的法律体系来看，是以《会计法》为主要内容的，其他一些法律法规只能作为《会计法》的补充内容。这些年来我国经济领域发展迅猛，会计监管的法律体系相比于经济的发展速度而言就显得颇为滞后了，对于市场环境下产生的诸多“新生事物”，当前的《会计法》还没有对此予以明确的司法解释，所以说补充、完善、健全原来的《会计法》理应尽早列入议程。由于会计监管有关法律法规的不完善、不健全，也导致了当前现行的法律法规条款执行起来的困难，这就使得一些追求更大利益的企业及其管理者，会对国家有关会计法律法规规定的视若无睹，甚至在功利的驱使下，授意下属会计人员办理违法违规的会计事项，如操纵利润、做假账、虚构财务报表等等，不但妨碍了会计监管的本职工作职责，还容易诱发会计工作人员走上犯罪的道路。尽管在《会计法》中有明文规定，“对损害国家以及社会公众利益的会计人员，依法追究其刑事责任”，但是在利益的诱惑下，不乏有铤而走险者。这一方面暴露了当前企业违法收益高于违法风险的现实情况，另一方面也暴露了当前《会计法》中的一些规定在具体的执行中尚缺乏一定的可行性。

（三）政府监督存在交叉与重叠

政府部门对会计监督的交叉与重叠，分散了企业的精力，增加了企业的内耗，影响了企业会计监管时效的发挥。在我国的现行体制下，会计监督的力度受政府职能部门的影响比较大，因为政府是权力的执行机关，在社会政治、经济、公共服务等领域具有专属的职能作用，如果政府部门对会计监督的作用不予重视，对会计监督的职能分配不当，那么企业的会计监管体系就会出现漏洞和缺失，不法分子、或者是缺乏职业道德的会计人员就会有可乘之机，舞弊作假的行为就会潜滋暗长。政府会计监督工作的失职，削弱了企业会计监管的功效。当前我国政府职能部门对企业会计的监督还没有明确细致的分工，以会计事务所为例，一个地方的会计事务所除了要监督某些单位的会计工作情况外，很多情况下还要兼管当地的财政、税务、工商、审计等部门的工作，而当地的财政、税务、工商、审计等部门的工作又会对企业的会计监督产生直接影响，这种“一所多头”的监督模式把对企业的会计监督放置在了一个交叉与重叠的网络之下，不仅政府职能部门间容易产生推诿与卸责，对企业的会计监督成了职能部门脚下的皮球，被踢来踢去，而反过来企业也会因为来自于上头的多头监督而疲于应付，丧失了自身会计监管的主动权和时效性。所以，多部门共同管理，重复管理的局面必须尽早厘清，只有消除了交叉与重叠，明确了部门责权关系，政府会计监督的作用才能显现出来。

综上，会计监管法律法规的不健全和政府监督存在的交叉与重叠，使企业会计监管的效用被弱化了，违法成本低而收益却高，也助长了一些企业及其管理者的侥幸心理，所以，要有效的解决会计监管存在的问题，学术界仍需加大理论研讨力度，尽早形成共识。

参考文献

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