企业税务会计及税务风险管理研究

刘梦

[摘 要] 现阶段，税务风险已经成为我国企业发展的内控风险，其原因主要是企业内部控制体系不健全、相关人员税务风险意识淡薄以及企业税务会计人员综合素质低等原因造成的。注重分析企业税务会计职能和税务风险管控因素，对于提出税务风险管理对策具有重要价值和意义。通过概述企业税务会计人员职能及其在税务风险管理中的管控因素的基础上，从预警机制、预测环境、风险监控以及协调内外关系四方面提出了加强企业税务风险管理的对策，以期为进一步提高企业税务会计管理人员水平，实现企业利益最大化提供指导。

[关键词] 税务会计；税务风险管理；研究

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）12-0117-02

企业税务会计作为一门新兴的边缘学科，其主要是以现行税法为准绳，以货币计量为基本形式，以财务会计相关资料为主要依据，运用会计学理论，采用会计学的核算方法，进而实现对企业税务资金运转进行核算和监督[1]。而税务风险则主要是指企业涉税行为没有遵守税法中的相应规定，導致企业利益受损所带来的一种风险[2]。调查表明，企业税务风险发生的原因主要是企业内部控制体系不健全、相关人员税务风险意识淡薄以及企业税务会计人员综合素质低等原因造成的。因此，为加强企业税务风险管理，从其根源出发，注重分析企业税务会计职能和税务风险管控因素，对于提出税务风险管理对策具有重要价值和意义。

一、企业税务会计职能分析

税务会计在促进企业发展过程中具有重要的影响作用，不仅能够合理降低税务支出，能够减少由于税收法律法规变化所带来的不确定性，还能够增强企业税务会计人员的管理水平，更能够促进企业稳定发展，实现企业经济效益和社会效益的有机统一。缴纳税款作为企业的重要支出，不仅对企业有重要的影响，对于国家也有重要的影响。因此，为有效协调国家与企业的利益关系，更为提高企业税务会计管理水平，均必须对税务会计的职能进行充分的认识和分析，具体来说，企业税务会计职能主要包括以下几点：

1.规范企业纳税行为的职能。税务会计操作以税法为主要依据，即在税务管理过程中，企业税务会计需要运用相关的法律法规对企业纳税行为进行及时合理地管控，如按期制定专门企业纳税申报业务，及时监督企业纳税行为等等。

2.维护合法权益的职能。企业作为税收的纳税主体，在经济运行过程中，应按照我国税收法律体系中的相关规定，对其合法权益进行维护。

3.监督纳税行为的职能。企业税务会计作为反映和监督企业纳税行为的重要手段，其具有独立性和特殊性。

由此可见，随着税务会计的独立，企业税务会计应注重在合法情况下为企业制定最佳纳税方案，即对企业管理提出了更高的要求，不仅要以制度的形式规定企业税务会计所应遵循的准则，对税务人员也要有较高的要求，进而减少甚至避免税务管理中出现人治的现象。

二、税务风险管控因素分析

（一）税务风险管控的必要性

税务风险管理主要是指企业在纳税管理过程中，运用专门的管理方式或手段进行的纳税管理形式。一般情况下，企业纳税管理的最直接表现是在企业纳税管理过程中，运用专业的管控行为去管理企业的纳税活动，同时，还需要借助外围的管控因素对企业纳税管理行为进行监督。通常情况下税务风险会对企业的经济利益和信誉带来严重的负面影响。在企业发展过程中，如果企业不能按照专门的纳税行为进行纳税活动，就会出现纳税漏洞现象，这对于企业的发展来说是极为不利的，严重的纳税漏洞行为还会导致企业被税务稽查机关罚款。按照我国现行税务监察法规定，如果企业出现偷税、漏税行为，就会对企业进行税务罚款，同时还会对企业进行税款50%以上5倍的税款罚款。在企业实际管理中如果出现企业的纳税风险问题，就会导致企业的信誉受损，这对于企业管理是很不利的，要想转变这种现状，就应该加强对纳税财务管理的风险管理[2]。

（二）税务风险管控因素分析

在企业纳税管理过程中，影响企业税务风险管控的因素有很多，具体来说，可分为内部风险因素和外部风险因素两种。

1.内部风险因素。主要是指由于企业自身管理不当、管理的机制不合理性等原因造成的。在此种情况下，就会导致并增加企业税务管理存在一定的风险，而具体的风险性因素主要是由于企业内部的税务管理人员缺少专门的管理意识以及管理水平较低，同时，税务管理的制度不健全等诸多原因造成的。

2.外部风险因素。税务管理不规范、税务管理信息不对称、企业的税务管理经营环境以及企业税务管理政策应用等均是影响企业税务管理行为的外部因素[3]。由此可见，企业税务风险管理的加强和完善，必须对税务风险管控因素进行分析，才能最大限度减少风险的发生。

三、加强企业税务风险管理的几点对策

（一）构建税务风险管理预警机制

在企业管理过程中，为有效预控税务管理的风险，应构建企业税务管理的预警机制，具体来说，应做到以下两点：

1.加强预警机制税务风险管控点研究。所谓的风险管控点研究，主要是指运用先进的管控技术，将企业发展过程中的风险性因素进行一一排除，进而达到预控税务风险的目的。例如，在研究风险点的过程中，应该运用检查列举法，对专门的税务风险管理等管控点进行分析，进而明确税务风险管理预警机制建设关键点，从而为明确企业税务风险因素提供支持[4]。

2.构建税务风险与评估机制，并对风险进行分级。例如，成立税收风险评估小组，根据访谈、问卷等结果构建税务风险评估体系，最后根据标准进行分级。

（二）营造良好的税务风险预测环境

企业税务管理运行中，对税务运行环境的选择是至关重要的。只有在不断地管理中才能打造好企业税务运行的环境。一般情况下，在进行企业税务管理风险环境的营造中，应该建立专门的风险管控环境调节机制，找准企业税务营造环境的切入点。endprint

1.树立风险管控意识。在企业管理过程中，只有树立起风险管控意识，才能将企业发展的税务运行机制调整好。

2.建立专门的风险税务管理机制。这是营造税务风险预测环境重要的制度保障。

3.培养或引进专门的人才以壮大税务管理人才队伍。人才队伍建设，有利于企业税务风险管理环境的营造[5]。

（三）加强对税务风险管理监控

在企业税务管理中要加强对企业税务管理的风险环境预测，同时还应该加强企业税务管理活动和税务管理的形式转变，才能不断提升企业税务管理活动的管理能力。在税务管理活动中应该加强对税务风险的监控活动：首先是加强对税务管理的职权进行分配，找准税务管理和税务操控之间的职责关系[6]。其次是加强对税务管理的流程控制，具体的税务控制流程如下图所示：

（四）协调企业税务风险管理的内外关系

在企业税务风险管理过程中，内外关系的协调也是至关重要的。其中，内部控制与企业税务风险管理有机结合，不仅能够最大限度预防报表造假现象，督促企业税务会计职员增强风险防控意识，还能够确保会计信息的准确性，更能够确保企业管理者做出正确的决策。因此，应从以下几方面着手协调两者之间的关系：

1.建立并健全适宜的企业内部控制制度，规范企业税务日常管理工作。例如，在推进企业税务风险管理工作过程中，首先建立风险预防模块，然后建立预先解决方案，最后建立监督模块，进而从多角度全方位降低税务风险。

2.提升企业税务会计管理人员的风险防控意识。如定期培训，促使相关人员对最新优惠政策进行学习，以提高其专业素质。

3.注重企业各部门之间的有效衔接，为企业内部预控工作提供支持[7]。

4.协调好与税务中介机构的关系。主要是由于税务中介机构在理解税收法律，解读税收政策方面更为专业，同时，在税务处理方法方面也更为成熟。因而，加强企业与税务中介机构的关系，對于做好企业税务风险管理工作具有重要的意义，其作为企业发展的重要社会力量，应注重引导和鼓励其参与到企业税务风险管理工作中。

综上所述，在经济飞速发展形式下，提升企业的税务会计管理能力，应在企业发展中加强对税务会计管理职能的建设，同时还应不断完善企业税务风险管理工作。通过研究发现，加强企业税务风险管理预警机制，营造良好的税务风险预测环境，完善企业税务风险管理活动并加强对税务风险管理的监控，同时处理并协调好企业税务风险管理的内外关系，对于保障并提升企业的税务风险管控能力具有重要的作用。

[参考文献]

[1]邓茜.我国大企业税务风险管理研究[D].西南财经大学，2014.

[2]李维峙.株洲百货公司税务风险管理问题及改进研究[D].湖南大学，2016.

[3]朱永祥，胡茜茜.谈外向型合资企业税务风险的类型、表现与管理策略[J].商业时代，2016（5）：91-92.

[4]罗威.中小企业税务风险管理意愿分析——基于保护动机（PMT）理论的实证研究[J].会计之友，2017（13）：88-92.

[5]杨佩佩.试析企业税务风险原因分析与制度设计[J].中国集体经济，2016（33）：99-100.

[6]张波.管理会计在中小企业税务风险管理中的运用探析[J].中国市场，2017（13）：257-258.

[7]颜姝珉.管理会计在中小企业税务风险管理中的运用探析[J].会计师，2015（19）：41-42.

[责任编辑：王凤娟]endprint