公允价值准则运用于我国存在的问题和对策

毛羽丰

[摘 要] 在社会经济不断发展的今天，会计报表信息使用者对于会计报表的要求也越来越高，现有的会计体系已经很难满足企业和信息使用者的需要。公允价值就是在这个要求下被引入的。但是，由于我国会计准则引入公允价值的时间短，会计人员对公允价值的理解不深，实践不足，导致公允价值在我国运用存在很多问题。通过对公允价值在我国运用的现状的描述，深刻研究和分析了公允价值在我国运用存在的问题，并提出了科学、规范的解决对策。

[关键词] 公允价值准则；问题；解决对策

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）12-0140-03

一、公允价值准则在我国运用的现状

（一）公允价值准则在房地产行业的运用

房地产行业使用的公允价值计量模式是不能随意改变的，房地产行业企业的公允价值必须保证持续可靠，如果使用公允价值作为计量，不能从公允价值计量变为成本计量。如果房地产行业企业的成本计量变为公允计量，要调整公允价值与原来账面的价值，把二者的差额作为房地产行业企业的收益。

（二）公允价值准则在债务重组中的运用

债务重组中的公允价值要确保可靠真实。债务重组所得利润要计入收益，债权人放弃债权，使债务人获利的情况下，债权人放弃的债权算作债务人的收益，以公允价值的计量模式，通过历史利润表进行披露和反映。

（三）公允价值准则在非货币资产交换中的运用

非货币资产交换时，如果交换带有商业性或交换的资产可以通过公允价值再进行计量，那么公允价值与企业所缴纳税款计入成本，公允价值与账面价值的差额计入损益。如果非货币资产的公允价值低于历史成本，这样的非货币交易，不能计入收益；如果非货币资产的公价值高于历史成本，交易产生升值要计入收益。

（四）公允价值准则在企业合并中的运用

企业合并中，企业合并方取得资产或负债，按照账面价值进行计量，合并方取得的资产与合并的账面价值进行比较，将差额计入资本公积。企业合并时对资产账面价值进行会计处理，要运用公允价值进行计量，根据市场的趋势和企业的现状采取盈余管理，确保公允价值的有效利用，增强企业会计信息披露的可信度。

二、公允价值准则在我国运用中存在的问题

（一）公允价值获得困难

公允价值实际上就是活跃市场中资产或负债的交易价格，只有在活跃市场中才可以直接获得。对于市场不活跃的，要按照自愿原则，对交易双方的价格进行参考来确定。如果交易双方的价格也无法确定的，就只能进行估值来确定。因此，公允价值很难获得，具有波动性和不确定性。尤其是在不活跃的市场中，由于我国当前使用的估值技术很少，会计人员对于估值技术的掌握也不精，造成会计估值过于主观和武断，很难明确公允价值，做出准确的估价。再加上资本市场本身波动交大，交易很容易受到干扰和控制，导致估值的公允价值失去可信度。

（二）公允价值理论体系不完善

当前，我国公允价值理论体系还不完善，对于公允价值的理论研究停滞不前，对于公允价值理论的普及也缺乏力度，导致会计人员对公允价值的理解不深，掌握不清，实务操作缺乏规范和指导，问题频发，影响了公允价值的發展和运用。

（三）公允价值可靠性不高

公允价值是由两个交易的主体来决定的，是由市场需要而出现的，公允价值本身是具有客观意义的，是具有公允性的。实际上，企业的关联交易缺乏公允性，很多企业利用关联交易来弄虚作假，披露的会计报告，制作的财务报表，都缺乏公允性，导致公允价值可靠性不高。

（四）公允价值缺乏竞争的市场环境

良好市场竞争氛围和完善的信息市场是公允价值能够有效运用的基础，为公允价值的运用提供了客观条件。但是，我国公允价值缺乏竞争的市场环境，市场体系不健全，国有企业一股独大，权力高度集中，行业垄断和恶行竞争频出，都造成公允价值的市场环境复杂而恶劣，让公允价值很难发挥作用，得到有效的运用。

（五）财务报表内容波动大

由于我国相关法律法规的不健全，造成市场经济环境波动较大，企业承受的经济风险和信用风险很难防控和规避，造成了企业披露的财务报表会出现内容波动，严重影响了会计信息披露的质量，给公允价值的计量造成了困难，很难做出正确的计量与核算，不仅会给信息使用者带来隐患，也会引起公允价值运用的错误，给企业造成损失。

（六）盈余管理具有很大风险

盈余管理是企业会计人员实现企业价值最大化而进行的会计管理，可以在短期内让企业或投资者获得收益。但是盈余管理对于公允价值的运用是属于估值运用，短期内虽然误差不大，但是长时间进行盈余管理，就会增加误差，给企业和投资者都带来很大风险。而且，盈余管理的期限越长，误差越大，风险也就越大。

三、公允价值准则在我国运用的解决对策

（一）明确公允价值的计量

公允价值的计量问题一直以来都是困扰着企业会计人员的难题，其根本原因还是缺乏对于公允价值计量的充分认识，不能领悟公允价值的真正内涵。因此，明确公允价值的计量成为公允价值准则在我国能够得以充分运用的先决条件，也是我国会计准则体系完善的必然趋势。公允价值是一种理论术语，是在根据会计计量的需要而被会计人员创造出来的，和历史成本模式一样，也属于一种会计模式。只不过这种会计模式在早期并没有明确的内涵。而公允价值发展到今天，则必须要求能够明确公允价值计量的内涵，否则，将会阻碍公允价值计量实现预期的目标。很多学者一直认为公允价值是一种多类计量属性的集合体，能够体现出历史成本、当前行情等，却对公允价值缺乏计量明确的认知和界定，导致会计人员在进行公允价值计量时很难得到规范统一的计量方式和计量手段，无法达到预期的计量目标。所以，当务之急就是要了解公允价值的内涵，明确公允价值的计量，建立规范统一的公允价值计量目标。这就要求对公允价值准则进行更正和修改，明确公允价值的计量，确保公允价值能够发挥应有的作用。endprint

（二）保证公允价值的可靠性

实际上，公允价值是不存在绝对可靠性的。但是，公允价值的可靠性与公允价值的相关性一样，都是影响公允价值计量的重要因素，又不能轻视怠慢。公允价值的可靠性并非是公允价值的精确性，并不含有精确的意思。只要影响公允价值的因素能够被公允价值计量反映出来，那么就可以认定公允价值的计量具有可靠性。另外，公允价值的可靠性是通成本估值得来的，通过财务报表来反映估计的情况，使用的也是估价技术，因此成本估值并不影响公允价值的可靠性。

（三）确保会计信息的可靠性

会计信息的可靠性也是影响公允价值准则运用的一个重要因素，因此，确保会计信息的可靠性也是确保公允价值得到正确运用的必然要求。会计信息的可靠性，主要包含了财务数据的可靠性和会计人员对财务数据进行加工、判断、分析、汇总和披露的可靠性，反映出的是财务报表上每一条数据或每一项内容的真实、及时和全面。只有企业会计人员运用企业的会计信息管理系统，通过系统的程序或功能对于财务报表上的数据进行核算、确认、修正等处理，发现问题，提出对策，这样得出或披露的会计信息才能称得上是可靠的。然而，会计信息的可靠性也不是绝对的。对于公允价值来说，使用公允价值计量的程序、规范、方法、要求都不同，自然会导致使用公允价值计量的财务数据的结构产生误差，直接影响到会计信息可靠性。当然，如果会计人员使用的公允价值计量越标准、越规范，使用公允价值计量的方法和流程越统一，越稳定，那么用公允价值计量的会计信息也就会越可靠。反过来说，越是可靠的会计信息，也能反映出公允价值准则运用的适当与准确。

（四）完善市场条件，强化监管职能

首先，要健全和完善我国各级市场，确保市价的客观有效。实际上，市场价格并不是公允价值，只不过市场价格具有客观性，能够真实可靠的确定公允价值，作为公允价值的计量凭据。所以，对于市場的培养和完善，尤其是对于原材料市场和二级市场的建设，能够让公允价值的确定更加标准和规范。因此，为了推动原材料市场和二级市场的健康、稳定与可持续发展，必须要满足社会大众的需求，满足居民消费和城市工业化发展的具体要求，维持原材料市场和二级市场的供需平衡；必须要大力发展现代流通方式，稳步提升和完善原材料市场的生产体系和生产流程；必须要加强相关法律法规的健全，完善信用体系建设，促进原材料市场和二级市场的相互依托，共同发展。其次，还要强化政府部门对市场的监管职能，必须要加强对原材料市场的监管和调控，提高监督管理和调控水平；大力扶持和培育农村原材料市场的发展和进步，建设社会主义新农村；创新原材料市场的增长方式，扩展流通渠道；建立和健全批发市场制度，提升市场的准入门槛，创建市场的知名品牌；鼓励和扶持第三方中介服务机构的建设与发展，给予市场足够的支持和活力，促进第三方中介服务机构对市场的监督和指导，增加交易频率与交易规模，确保企业能够过获得最及时最可靠最全面的市场信息。只有我国市场得到改革和完善，作为金融衍生工具的公允价值才能够获得有效规范的计量确认，公允价值准则才能得到科学可靠的运用。

（五）增强公允价值的可操作性

公允价值的可操作性是通过现值技术来体现的，如果当前市价出现不公平的情况，就要使用现值技术来计算出正确有效的公允价值。公允价值的可操作性，是要求公允价值的运用具有操作性，又便于操作，能够合理科学地处理问题。因此，必须要改善会计外部环境，完善相关法律法规，对于公允价值的操作和现值技术的应用提出具体统一的规范和要求。要确定应该在何种条件下使用现值技术，确定使用现值技术的流程和制度，明确使用现值技术确定公允价值的方法和手段，明确应该出具的报告科目和报告范围。要尽可能地把每一条款和每一方面的内容都做到细化和科学化，确保流程规范，执行有效，结果正确，运用得当，能够给公允价值的计量和运用提供理论支持和实际指导。

（六）制定和优化全面收益报表

公允价值的披露也要遵循会计准则，坚持会计信息披露的真实性、全面性和及时性三大原则。因此，有必要制定和优化全面收益报表，通过全面收益报表来真实地反映公允价值的计量与披露。我国当前也在学习美国使用全面收益披露的方式来进行公允价值的披露，但是由于我国会计准则对于公允价值的运用起步晚，发展慢，对于公允价值在理论研究和实际应用上缺乏经验和规范，导致我国目前的全面收益报表存在很多缺陷，不够完善和全面。因此，我国所制定的全面收益报表，可以参考我国原有的历史成本利润表进行适当的修改和完善，制定出附和我国国情和企业实际需要的全面收益报表。这样，既可以为全面收益报表的使用者提高必要的信息，作为信息使用者投资和决策的参考，又可以防止因为利润表中的收益波动导致的公允价值和公允价值计量的不可靠，确保公允价值披露的质量。在具体的应用上，可以将历史成本利润表中的当期净收益与全面收益报表中的当期全面收益进行对比和参照，根据企业的现金流动和企业的财务状况，来合理地分配利润，整合资源，进行投资和决策。

（七）培养高素质的会计人员

公允价值的运用属于衍生金融工具的实践范畴，要求运用公允价值的企业会计人员具有较高的综合素质和专业水平。对于公允价值的确定和运用，必须依照会计准则的要求，由于相关规定复杂，涉及业务过多，对于从事公允价值计量和公允价值运用的会计人员的要求也就更高。公允价值业务量的增大，要求公允价值的确认和计量更加专业，要求企业会计人员对于公允价值的核算更加准确，要求企业会计人员对突发事件或公允价值涉及的问题能够清醒认识、提前预判、冷静处理、及时发现。因此，必须要加强企业对会计人员综合素质和专业水平的教育和提高，培养一支专业优良、素质过硬的会计队伍。要对企业会计人员进行与公允价值有关的专业技能培训和职业道德教育，要对企业会计进行流程规范和法律宣传。要求企业的会计人员不仅要有很强的理论基础，还要有过硬的实务操作能力。要求企业的会计人员不仅要有主人翁责任感，还要有法律观念和风险意识。只有通过这样的培训，企业的会计人员才会获得成长和进步，才能有能力胜任公允价值的会计核算工作，才能确保公允价值得到正确的运用，发挥公允价值应有的作用，推动企业的财务管理和经济发展。

四、结论

综上所述，要想合理的运用公允价值，进行科学规范的会计核算和会计披露，必须确保公允价值的理论得到贯彻，公允价值的作用得到重视。这就要求企业的会计人员要认真学习和实践公允价值理论，规范和完善公允价值的运用流程，加强对公允价值的研究和拓展，让公允价值的作用得到充分发挥，与我国的国情和社会主义市场经济相联系，促进企业经济发展和国家富强。

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[责任编辑：纪晨光]endprint