浅析个人所得税存在的问题及优化

夏莉琴

浅析个人所得税存在的问题及优化

夏莉琴

随着我国的全面改革发展，我国在各个领域都有着很大改变，其中对我国的个人所得税的改革就是比较重要的内容。通过个人所得税的改革能完善这一领域的制度科学性，促进我国的经济发展，增加国家的税收，从而更好地为民服务。基于此，文章主要就当前的经济发展形势和个人所得税间的关系简要阐述，然后对我国的个人所得税征收的重要性和特征详细分析，然后对我国个人所得税改革的问题和优化策略实施详细探究，希望能通过此次对个人所得税的改革研究，有助于促进改革目标的实现。

个人所得税；复杂性；征管机制

我国的个人所得税是在上世纪九十年代改革后，收入增长最为强劲的税种之一。随着一步的社会经济发展，全社会在对收入分配制度改革的期待强烈氛围中，对个人所得税的改革的呼声也比较高，通过多年的努力，我国的个人所得税的改革已经取得了很大的进步，在制度方面也逐渐地完善。通过从理论层面加强我国的个人所得税的改革研究分析，就能为实际改革发展提供理论依据。

一、个人所得税的重要意义和特征

（一）征收个人所得税征收的意义

通过个人所得税的征收，能够实现调节收入分配以及体现社会的公平。我国在经过了改革开放之后，经济水平也得到了大幅度的提升，人们的生活质量水平也得到了提高，所以个人收入的税收调节工作就显得比较重要。在保障人们的生活费用支出不影响的基础上，就要遵循高收入者多纳税，中等收入者少纳税，低收入者不纳税的原则，从而能够对收入的分配进行有效调节，这样才能体现出社会的公平性。通过个人所得税的征收，也能起到扩大聚财的渠道，增加国家的财政收入。在当前的各地方政府的财政主要的还是个人所得税。通过个人所得税的征收，对纳税人的纳税意识的加强也比较有利，使其树立义务的观念等。

（二）个人所得税特征分析

我国的个人所得税有着鲜明的特征体现，主要体现在实行分类征收上。对于个人所得税按照税制的特点主要有三类，一个是分类所得税制，一个是综合所得税制，还有一个是混合所得税制。在这几种类型的税制当中，每个国家会结合适合自身发展的情况进行选择。我国在个人所得税的征收方面则是采取的分类所得税制。这一类型的税制就是把个人所获得的各种所得划分成多个类型。然后按照不同的类型进行制定相应的征税标准。

我国的个人所得税的特征还体现在，采用的是课源制度以及申报制的征收方法。并实行定额以及定率结合的方法，内外有差别的费用扣除方式的运用。这些都是我国的个人所得税的重要特征。在个人所得税的特征方面，累进税率和比例税率并用的特征在我国个人所得税方面也有着鲜明呈现。比例税率的计算相对比较简单化，比较容易实现源头扣缴。而累进税率是能够对收入分配进行有效调节的，这样就能够体现出税收的公平。我国在个人所得税的应用方面就是将这两者进行了有机结合。

二、个人所得税的征收方式

为了实现有效征管，目前个人所得税采用了以代扣代缴为主，纳税人自行申报纳税为辅的征收方式。《个人所得税法》第八条规定，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。（一）代扣代缴税款征收方式。代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算的应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法有利于控管税源、防止漏税和逃税。（二）自行申报纳税征收方式。自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。

三、个人所得税存在的主要问题

我国的个人所得税的改革过程中，由于受到诸多层面的因素影响，就存在着一系列的问题，这些问题对税制改革的进一步推行就形成了很大的阻碍。

第一，税制的复杂性问题比较突出。我国的个人所得税的种类比较复杂化，不同的种类在征收的方法标准上也有着不同。这些对不同所得实行的不同征税方法对国家的政策能得以体现，但是对纳税意识比较薄弱的老百姓来说就有着很大的麻烦，很多人在面对这一问题的时候都无所适从，这也是对税法的普及推广有着很大影响的。

第二，我国的个人所得税的制度在调整方面的灵活性还有待加强。从当前我国的个人所得税的制度现状来看，并没有形成完善的系统以及灵活的调整机制，在调整的标准方面还没有明确化，这就必然会造成个人所得税的滞后，以及在制度的实施中存在着一些不合理的地方。在个人所得税的征管制度层面没有体现出完善性，这一层面的问题就主要体现在纳税人的收入很难进行有效监控，由于税务机关的征管技术比较落后，对纳税人的收入情况就不能做出准确的判断。代扣制度的不足以及自行申报制度的完善性，这些也阻碍了个人所得税的改革发展。

第三，个人所得税的费用扣除不合理，比较缺少指数化机制。在扣除方面比较缺少个性化，并没有充分重视个人实际费用的负担。在对国内外的居民所采取的是不同工资薪金所得税前扣除的标准。课税的范围相对狭窄，扣缴义务人代扣代缴的质量相对比较低，公民的依法纳税的意识在当前还比较薄弱，主动申报的意识不强。收入的多元化以及隐性化使得税收流失的现象还比较突出。

例如：发行人成立于 2004 年 12 月 2 日，系由托马斯地板厂和周亚雄（德国华侨）合资设立的中外合资有限公司，注册资本1,000 万美元。2010 年 1 月 28 日，周亚雄将其持有的发行人25%股权转让给境内自然人王沫。股东从周亚雄变更为王沫后，发行人企业性质由中外合资企业变更为内资企业。按照规定，发行人需要补缴其作为中外合资企业期间所享受的税收优惠。2010 年 5 月，发行人补缴了 2006、2007 年两年免征期免征的企业所得税税款。从这一案例就能看出，纳税人的纳税意识不强，并有着逃税的违法行为。这一案例并非是孤立的，在当前的社会发展中，这样的案例还比较多。

第四，个人所得税的税率结构相对比较复杂化，在边际税率方面比较高。诸多的规定对于纳税人来说很难进行有效的掌握，而对于税务机关的个人所得税的征收来说也存在着诸多困难。还有是工薪收入的累进级次多，在边际税率层面相对比较高。还有是对税率的设计过程的复杂化，这就从很大程度上增加了征纳的成本。从征收成本的增加方面来说，主要是所得来源变化以及收入分配形式的多样化，这样在所得间的边限也没有明确，税务机关就会花费大量的人力物力财力对应税项目进行认定，从而增加了税款的成本。

四、我国个人所得税改革优化策略

加强我国的个人所得税的改革措施实施，就需要从多方面进行强化，笔者结合我国当前的个人所得税的情况，提出了以下几点改革措施。

第一，加强对个人所得税的分类、综合税制模式完善建立。在对个人所得税的改革方面，要充分结合我国的国情，建立综合和分类进行结合的税收模式，在对税制的公平性以及效率性得以充分重视的基础上，要注重将两种税制进行结合运用。这就需要结合不同的来源以及性质的所得细分。这是和我国当前的国情相契合的一种税制模式。如果单一化的税制，在应用中就会发展比较缺乏弹性。综合课税模式的运用对纳税人的税收综合负担能力能加以体现，但是在总额的综合计算以及征收手续方面比较的复杂化。所以将两者税制进行综合运用是比较可行的。

第二，进一步降低税率，优化申报的方法。在对个人所得税的改革实施方面，就要能充分重视从经济学的角度来思考问题。如果税率越高，就必然会引起纳税人的心里不平衡对纳税人的纳税积极性也会产生影响。在当前的发展过程中，就要能充分重视对税率的降低，这一降低并非是随意的，而是根据实际的情况，进行科学性的调整，并对申报的方法进行改变。降低了税率并非会减少财政收入，反而会增加收入。在这一方面可以向美国以及我国的香港自治区进行学习，纳税人可自由选择申报的单位。

第三，加强构建完善的个人所得税征管机制。为能保障个人所得税的改革目标实现，就要充分重视从制度上进行优化，具体来说，就要对税收征管的方法以及修改等方面加强重视，结合实际的理论研究以及实际的实施情况，对个人所得税的征收漏洞及时性进行修复。并对个人所得税的重点纳税人的监管功能进行加强，构建档案管理系统等，形成有效完善的信息收集系统。再有就是要充分重视对重点项目以及行业的税收征管监督，对偷逃个人所得税的打击力度要进一步加强。

第四，充分重视营造依法纳税的良好氛围。个人所得税的改革实施，要将法律作为依据，在税法的宣传工作方面要加强，对个人所得税的宣传内容上进行创新，以及宣传形式上进行创新，采用多种积极有效的途径。例如可通过不定期的邀请税务专家进行讲座，以及树立广告牌等。通过新媒体的运用加强个人所得税改革宣传内容以及法律内容，提高民众对纳税知识的了解认识。这些都有助于个人所得税的改革目标实现。

第五，考量整体，适时修正并公布各项目的起征点 。国家税务总局应组织各级税务部门开展个人所得税各应税项目税负尽职调查，以各行业各地区各群体的收入水平为依据，建立各项目起征点的数据库信息和数据模型，以定量的数据和定性分析的科学方法来确定起征点，而不是让纳税人感觉起征点只是一个估计的数字。在对呼声较高工资薪金的标准进行调整的同时，要考量整体，考虑其他项目的公平和合理性并适时进行调整，以维护法律的严肃和公平。

总而言之，个人所得税的改革措施实施，是当前我国比较重要的一个内容，也是促进经济发展的一个重要举措。通过对我国的个人所得税的制度问题的分析，以及提出几点建设性措施，对促进我国的个人所得税的改革发展就有着积极意义。希望能通过此次的理论研究，有助于实际的改革目标实现。

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夏莉琴，女，重庆涪陵人，长江师范学院财经学院学生。

F810.424

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1008-4428（2017）06-77-02