军队会计中引入权责发生制的探析

陆林

[摘要]随着军队改革不断深入，以收付实现制为基础的预算会计已经不能满足军队需要，本文在剖析收付实现制存在的问题后，阐明军队会计引入权责发生制的必要性，继而提出改革的相关措施。

[关键词]军队会计 权责发生制

军队会计是以军队单位为会计核算对象，对其发生的各项经济业务进行确认、计量和报告。军队会计与政府会计类似，以收付实现制为会计基础，所反映的资金来源于国家预算。经过多年的建设，目前我军已经建立了较为完善的预算会计系统。但是，随着我军改革的不断推进，收付实现制已经难以适应我军会计工作，因此在军队会计中引入权责发生制具有十分重要的意义。

一、军队会计采用收付实现制存在的问题

由于我军的资金来源于国家财政预算，因此军队会计主要是预算会计，将收付实现制作为会计基础。随着我军建设的不断推进，以收付实现制为基础的军队会计面临越来越多的问题。

首先，难以客观反映军队单位资产状况。在军队建设发展过程中，大量的军队预算资金通过一系列的过程，最终形成军队的固定资产。军队会计会对固定资产的形成进行反映，然而，却不能反映其使用、销毁等过程，缺乏对固定资产折旧的会计处理。鉴于此，相关单位为了迎合预算指标可能会在短时间内对固定资产的账面价值进行肆意调整，难以客观反映军队单位的资产情况。

其次，难以正确反映军队单位债务风险。在收付实现制的会计基础之下，军队单位只能反映当年债务的利息支出，而不考虑由过去事项引发的当年利息。而且由于收付实现制只能反映真实的资金的流入流出，无法反映当年应当承担的或有负债。这些情况容易造成军队单位反映债务的滞后性并且扩大了军队单位的债务风险。

最后，难以显示军队单位会计信息透明。收付实现制下的军队会计使得军队单位难以提供完整的会计信息，军队单位也就难以反映其受托责任。军队单位会计信息的不透明使得财务状况容易受到单位管理者的主观影响，给监督部门监督单位的资金使用情况带来阻碍，同时也不利于公众对军队单位会计信息的获取。信息透明度的缺失也不利于军队树立良好形象。

二、军队会计引入权责发生制的必要性

自从党的十八大以来，全国上下都在进行着全面改革，政府会计明确提出要建立“权责发生制的政府综合财务报告制度”。同样作为预算会计的军队会计有必要紧跟时代步伐，逐步引入权责发生制。

首先，引入权责发生制会计能够完善军队单位会计信息。收付实现制下的军队单位预算会计主要是对预算资金的流动情况进行核算和监督，而在权责发生制下，会计要素的覆盖面较为广泛，不仅包括军队单位的收入和支出，还需要提供资产、负债和净资产等方面的会计信息。这些信息的能够较为完整的体现军队单位在一个会计年度或者会计期间的实际运行情况，为军队单位内部管控提供有效支撑。

其次，引入权责发生制会计能够防范军队单位财务风险。随着军队建设的不断推进，相关项目的资金需求量较大，项目完成时间跨度超过一个会计年度。基于此，在收付实现制下的军队会计难以对项目支出进行分析，不容易掌握财政状况。然而，引入权责发生制后，能够对资金运行的全过程进行反映，能够记录原先收付实现制下不能反映但是当期发生的或有负债。这样军队单位就能够真实地反映其负债情况，防范由此引发的债务风险。

最后，引入權责发生制会计能够规范军队单位资源配置。军队单位目前实施的收付实现制只能反映单位的资金流量，但是，引入权责发生制之后，不仅能够反映一定时期内的资金流量，还能够提供军队单位的资金存量的会计信息。如此，军队单位管理者能够对年度预算资金进行宏观调控，就科学合理的配置预算资金。与此同时，引入权责发生制能够提高会计信息的透明度，有利于公开透明的配置军队单位资源。

三、军队会计引入权责发生制的措施

从上述分析可以看出，军队会计有必要引入权责发生制。然而，权责发生制的引入并不是简单的生搬硬套，需要我们循序渐进从多方面来考虑引入措施，确保权责发生制在军队会计中的顺利应用。

首先，需要明确军队会计改革的方向。由于军队会计应用收付实现制的时间已经很长，一些军队会计工作者对于权责发生制的引入存在抵触心理，不能正确认识权责发生制对军队会计的推动作用。因此，有必要明确军队会计改革方向，将引入权责发生制作为军队会计改革的重点方向。军队会计应当从基本的会计要素开始着手，逐步向会计科目改革，会计报告改革方面推进。

其次，需要更新军队单位会计系统。随着权责发生制的引入，军队将形成预算会计与财务会计相结合的新的会计系统。因此，有必要对当前的会计系统进行更新换代，将二者有效的结合起来。在这方面，可以借鉴我国政府会计改革的有益经验，取长补短，建设好军队单位会计系统，用以全面反映军队单位真实的财务状况及单位运行成本等。

最后，需要完善军队会计改革配套措施。军队会计改革的有效推进离不开相关法律法规的支撑，健全的军队会计法规体系能够提供稳定的改革环境，保障军队会计顺利引入权责发生制。权责发生制会计在军队会计中的推行离不开专业的会计人才的应用，因此军队单位应当着手开始培训相关专业人才，为权责发生制的顺利引入提供人才支撑。endprint