“营改增”对中国保险业会计核算的影响探析

吕占哲

摘要：随着我国市场经济的蓬勃发展，人们的理财理念不断转变，在很大程度上促进了保险行业的发展，同时提升了保险行业在社会发展中的地位。但是保险行业的正常有序发展与经济稳定增长的关系十分密切，因此，税收政策的变化对保险行业有一定影响。当前，我国大力推进“营改增”工作的开展，对保险行业产生极大影响，尤其是对保险业的会计核算工作的影响很大，因此，对“营改增”对保险业会计核算工作的影响进行分析研究，对改进保险业会计核算工作的现状有一定促进作用。

关键词：“营改增”；保险行业；会计核算；影响分析

对国家的税收政策进行改进和调整是国家使用政治权利调整国民收入分配对的重要措施，对促进国家经济稳定增长，保证国民经济稳定发展有重要意义。而保险业是我国金融行业的重要组成部分，在社会经济发展中占据十分重要的地位。在当前国家推行“营改增”工作中，探讨“营改增”对保险业的影响，为保险业根据税收政策制定相应的处理措施有一定的参考意义。在一定程度上能够促进保险业的稳步发展，保证我国经济的稳定发展和增长。

一、“营改增”的基本概述

“营改增”就是将营业税改为增值税，主要是指将以前企业缴纳的营业税的应税项目变成缴纳增值税，能够最大限度地减少重复征税，降低企业的税收负担。我国“营改增”工作是从试点开始进行，逐渐推广的，从2012年在上海的交通运输业与现代服务业中的试点工作开始，到目前全国范围内的“营改增”试点工作的展开，我国增值税制度更加完善和规范，对我国的经济稳定增长有重要促进作用，是我国财税体制的重要变革。而对“营改增”对企业会计核算工作的影响进行研究探讨，有助于帮助企业根据我国税收政策的调整和改变制定更好的发展策略，对企业发展有十分有利。目前，“营改增”主要涉及的行业为现代服务业与金融保险业，保险行业的会计人员自有加强学习，不断提高自身的能力和水平，才能积极应对“营改增”的影响，使中国的保险行业健康发展。

二、“营改增”对保险企业税收的影响因素

1.增值税的税率

“营改增”工作对企业税收最重要的影响就是增值税的税率，一般来说，计算增值税的方法有两种：一种是简易计税方法，另一种是一般计税方法。简易计税方法和原本的营业税的计算方法类似，计算方法也相对简单，但是这种计税方法很人容易切断增值税的抵扣链条，使增值税的税收中性不能得到充分体现。我国相关的税收文件（财税[2016]36号文件）对金融保险业全面实施“营改增”试点。经过相关计算发现，如果保险业采用一般计税方法计税，最好保证增值税的税率为6%，才能确保企业税收负担无所变化，如果增值税是3%，税收负担会大大降低，而增值税为17%会提高税收负担。

2.可抵扣范围比例

保险业的成本费用中占据较大比例的是赔付支出，因此，保险业的“营改增”优惠政策在很大程度上受到保险业赔付支出的可抵扣范围以及比例。在实际的保险业计税过程中可能会遇到以下问题影响“营改增”工作。（1）可能会存在监管部门对增值税的凭票抵扣进行制约；（2）在进行核算保险赔付支出成本时，仅仅依据支出账面进行抵扣；（3）保险业的手续费支出以及业务管理费用等抵扣问题。

这些问题都会在一定程度上影响保险业的增值税计算结果，因为如果保险业的赔付支出不能抵扣就会增加保险公司的税收负担，阻碍“营改增”的稳定发展和推广。其实，总的来说，在“营改增”工作中，保险业面临的主要问题就是对保险代理人员以及经纪人费用的相关税目能否抵扣，另外供应商管理过程中产生的企业费用的抵扣比例大小。

三、“营改增”对中国保险业会计核算的影响

1.“营改增”对保险业税收负担的影响

我国保险业不牵扯消费税，只与营业税和增值税有关，因此，“营改增”工作对我国保险业的税收负担会产生很大影响，主要体现在：

（1）“营改增”后，保险业的管理与业务费用、赔付支出以及相关手续等费用可以进行一定抵扣，这种改变会使保险公司的现金流出现变化，影响保险企业的税收负担。例如，在“营改增”之前，保险业按照5%的税率计税，而保费收入为A，那么保险业应该缴纳的营业税就是：A*5%；“营改增”之后，直接按照国增值税6%，而相关的企业管理与业务、赔付支出以及手续等费用可以进行抵扣，抵扣税额为B，那么，保险业要缴纳的增值税费用即为：A/（1+6%）[×]6%-B。这时，保险业的流转税变动情况就是：A/（1+6%）[×]6%-B-A[×]5%，可以简化为0.0066A-B。从这个简化公式就可以明显看出如果抵扣进项税额与企业税收负担率的关系，除了营业税外，保险业还要缴納相关的城市维护建设税以及教育费附加。这两种计税方法是以营业税计算方法为基础的。而“营改增”后会影响保险业的流转税费，同时使城市维护建设税与教育费附加出现变化。变化情况与保险业的税收负担率的变化相同，都受到增值税税率的直接影响。如果增值税大于营业税，这两种税收都会增加，而增值税小于营业税，这两种税收也会下降。

2.“营改增”对保险业经济收益的影响

追求经济收益是保险公司运营的重要目标，其中最直接的绩效评价指标就是公司利润。经济利润不仅直接反映保险公司的运营情况，同时是促进保险公司稳定发展的动力源泉。随着“营改增”工作的推行，受税收政策的影响，保险公司的经济收益也会受到一定影响。主要表现在营业收入与营业支出两方面。

（1）“营改增”对保险公司营业收入的影响。保险公司的营业收入主要指的是在公司日常运营过程中获得所有经济收益，具体包括：赚取的保费、投资的收益、汇总收益、公允价值变化收益与亏损以及其他业务产生的收益等。这些收益的总和就是保险公司的营业收入，这其中保费收入是保险公司的主要收入来源。在“营改增”工作开展之前，保费收入就直接代表保险公司的营业收入之一，用A表示保险公司的保费收入。而“营改增”之后，主要对增值税进行计算，在计算过程中需要考虑保险产品与劳务销售的额度，但是并将其计入产品销售收入中，这样保险公司的增值税费用就被包含在实际的保费收入中，因此，在计算增值税时，需要将重复计税的金额进行扣除，公式表达为A/（1+6%），简化为0.943A。通过这种计算可以发现如果保险公司的营业收入在“营改增”前后并无变化，扣除保费收入中增值税相关税款后，会使保险公司的营业收入下降5.6%左右。endprint

目前，我国在“营改增”前的保险业营业税率为5%，企业购买的国债可以免税，而“营改增”之后，保险业的投资收入也会成为增值税的计算范围内，但是增值税对保险业营业收入的影响受征税方式和税率的影响，可能会降低营业收入，也可能会提高营业收入，对保险业的经济收益产生很大影响。

（2）“营改增”对保险业营业支出的影响。保险公司的营业支出成本一般包括保费退金、赔付支出、业务管理支出、资产减值损失、分保费用以及摊回赔付支出等费用。而税收支出并不在保险公司的营业支出内。其中对被保险人进行赔付支出是保险公司的主要营业支出，现金流动、非货币性的资产损耗（固定资产折旧损耗等）以及负债承诺支出等也是保险公司的重要支出成本。在对被保险人进行赔付时，一般会依据签订的保险理赔规章进行赔付，在这一过程中，保险公司要对事故进行准确勘察和了解，并在保证被保险人与保险人双方对事故承担责任与赔付金额等均无异议的情况下才能进行赔付，这时的赔付支出才能被算为保险公司的营业支出。在处理理赔事故之前根据保险合同支付的预定赔款金额并不能算为营业支出。“营改增”对保险公司营业支出的最大影响是：“营改增”之前，保险业缴纳营业税，赔付支出不能抵扣相应税额，而“营改增”之后，赔付支出可以按照一定的抵扣税率抵扣一定的税额，至于是否能够降低保险业的税收负担，这与增值税的计算方法以及税率密切相關。此外，赔付成本的变化和抵扣税率以及赔付支出税率等联系也较为密切。

结语

综上所述，随着国家对“营改增”工作的不断推进，很多行业都受到一定的影响和冲击，尤其是保险业成为“营改增”试点工作范围后，对保险行业的税收政策以及现金流动等都会产生一定影响。因此，根据“营改增”对中国保险业的会计核算的影响，在了解掌握当前的税收政策后，对保险公司的运营制度和措施进行改进，提高公司自身的综合竞争实力，有利于维护保险行业的稳定发展，同时对促进我国“营改增”工作有重要意义。

参考文献：

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[2]罗敏.“营改增”对企业会计核算的影响探析[J].城市建设理论研究：电子版，2016（14）

[3]邓大飞.“营改增”对保险公司绩效和经营模式的影响[J].中国经贸，2015（18）：277.185.endprint