对事业单位会计内控管理的思考

宋国红

（伊通满族自治县机关事物管理局，吉林 四平 130700）

一、基本概念阐述

（一）事业单位

事业单位，是指由国家行政机关举办，受国家行政机关领导，没有生产收入、所需经费由公共财政支出、不实行经济核算、主要提供教育、科技、文化、卫生等活动非物质生产和劳务服务的社会公共组织，事业单位接受政府领导，是表现形式为组织或机构的法人实体。

我国的事业单位具有以下特征：第一，提供公共服务，包括治安、国防、环境保护等由政府行使国家权利而形成的产品，以及教育、医疗、科研等服务于社会公众的产品；第二，承担部分政府职能，比如建立学校、科学院，建设公路、铁路、水电网络等基础设施；第三，属于非公共权力机构，事业单位属于非行政机关，不具有公共行政权力，同类事业单位之间关系平等，不具有管理其他单位或个人的权利，主要职能是提供专项性服务。

（二）会计内控管理

内控是一种管理手段，就是指企业或单位内部的职能机构和管理人员，在组织经济业务过程中的一种联系并制约的管理方法，包括三个基本方面：第一，确定职能部门和管理人员的权责；第二，规范经济业务的手续和流程；第三，制定经济业务与管理者的的制衡机制。

事业单位的会计内控管理，主要包括以下几个方面的内容：

1.会计组织控制。想要强化会计内控管理工作，就必须建立科学的会计机构组织。会计机构组织，由总会计师领导，设立会计管理人员、出纳、稽核等会计岗位，事业单位根据自己的情况，灵活调整，做到人岗相宜。

2.会计基础控制。通过会计基础控制，事业单位能够对全部的经济活动进行准确的记录与有效的管控。会计基础控制包括以下几个方面的内容：第一，完整性控制，即保障业务记录、原始凭证的完整性；第二，准确性控制，即保证记录和凭证计量单位、日期和数额的准确性；第三，有效性控制，即保证经济业务记录及相关手续的有效性；第四，时效性控制，即保障会计信息能够在最短的时间内记录和报告。

3.实物资产控制。进行实物资产控制，主要是为了保护事业单位的财产安全，以及会计资料的真实可靠性，实物资产控制包括防舞弊控制、防盗控制、防损控制等

4.纪律控制。事业单位通过纪律控制，来实现对基础控制的监督。比如，职责分工是否明确，岗位设置是否不相容。内部纪律，其主要目的就是监督和改善基础控制和岗位设置，包括账与帐的稽核、帐与责的稽核、帐与实的稽核等。

二、事业单位会计内控管理存在的问题及原因分析

（一）问题探讨

1.内控管理制度薄弱。第一，会计内控内容不全面，没有涉及到事业单位经营活动的所有环节。第二，会计内控管理约束的对象不全面，并未对所有的财务会计人员进行监督和约束。第三，会计内控范围不全面，注重预算资金的控制，忽略预算外资金的控制。

2.会计审核不规范。第一，会计原始凭证的管理不规范，存在着不少缺陷，比如发票内容不细致、发票抬头与单位实际名称不符、手续办理存在漏洞、领导签字难以辨认等。第二，账务核算不规范，资产记录过于简单，债权债务模糊，甚至出现账外设账的情况。第三，财务基础工作不到位，岗位责任不明确、财务管理体系不健全。

3.固定资产管理不规范。第一，事业单位也普遍存在重购置轻管理的现象，资产的采购缺乏公开透明、资产管理粗放，部分单位甚至变卖国有财产，审计丑闻频发。第二，固定资产账目不够细致，错记、漏记、虚记的现象时有发生，账面资产总值无法解释实物情况，账实不一，账外设账。第三，缺乏固定资产的使用与保管制度，不公平交易层出不穷，假公济私现象频发。

4.财务会计人员素质不高。事业单位的财务人员，缺乏责任意识与竞争意识，职业道德和职业技能不过关，工作态度散漫，再加上缺乏监督机制，一些财务人员甚至出现违法乱纪、贪污舞弊的行为。

（二）原因分析

第一，事业单位体制的影响。事业单位的权责不够明确，员工身份、素质参差不齐，有普工、管理人员、专业技术人员，且专业技术岗位比例较低，缺乏高学历、高素质人才。员工的工作自由度较大，工作态度普遍散漫。第二，事业单位财务管理制度的影响。《事业单位财务管理规则》执行力不高，管理效果甚微。第三，内部控制的影响。事业单位内控意识薄弱、内控体系不健全，甚至个别单位内控制度形同虚设，会计核算机构和相关部门还存在着沟通方面的问题，财务管理人员的能力也存在缺陷。

三、事业单位会计内控管理改善策略

（一）完善内控管理制度建设

第一，强化管理人员在内控管理体系中的主导地位。事业单位的负责人，是财务会计工作的第一责任人，承担着保障财务会计报告真实性和完整性的重任，我们需要对事业单位的负责人进行专门的内控管理培训，提高内控意识，掌握内控基础知识。第二，调整岗位设置，实现内部牵制。岗位的设置必须按照职责分离原则，分离不相容的职务，对于关键岗位，要明确规定其权限范围，并在内部形成互相牵制、互相制衡的关系。比如，将业务办理与授权审批相分离，将会计记录与业务办理相分离，将会计记录和财务管理相分离，将业务办理和业务稽核相分离，将记账和保管职务相分离，等等。第三，引入授权和审批机制，发挥财政与审计部门的作用。构建完善的会计内控管理体系，有赖于财政与审计部门的工作。加强对重点投资项目效益的审计，以及对财政资金使用状况的审计。

（二）强化会计管理基础工作

会计基础工作，是会计工作和财政工作的基本环节，是事业单位会计内控管理的源头，决定了会计行为的规范程度和会计工作质量的高低，强化会计管理基础工作，可以从以下几个方面入手：第一，健全，岗位责任制度。对于会计管理每一个岗位、每一个环节，都要有明确的规定与操作规范。第二，注重会计基础规范的考核评价工作。将会计基础工作规范化列为财务会计人员考核的重要指标，制定详细的奖励与约束条例，规范工作。第三，强化会计核算工作。完善员工配置，对会计核算工作进行严格的规范，保证财务会计信息的真实性和完整性。第四，强化银行账户和现金管理。杜绝私自开通、变更银行账户，严查账外收支，对非法转移财政资金的行为进行严惩，强化公用经费的管理，及时清理长期挂账的往来款项。

（三）创新会计内控管理模式

事业单位可以进行财务管理模式的创新，实行会计人员委派制度。这一制度，由两权分立的现代企业制度嫁接而来，会计人员由政府财政部门统一委派和管理。会计委派制，能够增强会计人员的独立性，提高财务会计人员的业务水平和职业素养，促进监督制约机制的成熟完善，提高财务会计管理的效率，降低经费支出。

（四）强化固定资产管理

事业单位的固定资产，是国有资产的重要组成部分，其产权归国家。事业单位需要加强对固定资产管理的重视，合理规划定额定员标准，促进公共资产的合理分配。第一，制定完善的固定资产管理制度。明确固定资产等级，建立固定资产验收入库制度、盘点清理制度、损失赔偿制度、报告管理制度等。第二，强化产权管理，理顺产权关系。事业单位需要明确规定固定资产的拥有权和使用权，强化对非经营性和经营性资产之间的产权转化，对固定资产进行合理的安排。第三，强化约束与监督力度。事业单位需要建立完善的自我监督与自我约束体系，确保固定资产的真实性，确保国有资产的保值和升值。

（五）提升会计内控管理人员素质

第一，强化会计内控管理人员的思想道德品质和法律意识，明确做假账行为的严重违法性及严厉的处罚措施，形成良好的打假风气，组织会计人员学习会计职业道德规范，对违规违法人员进行严厉的处罚。第二，强化会计内控管理人员的专业能力。会计行业对从业人员的工作经验和专业能力有着很高的要求，尤其是会计信息电算化操作、网络传输等新技能。因此，事业单位需要加强培训力度，强化会计人员的继续教育，更新理念、强化技能。

四、结语

我国事业单位的会计内控管理工作，由于受到体制、制度等方面的影响，还存在着不少问题，比如内控管理制度不健全、会计审核不规范、固定资产管理不到位、财务人员素质不高等，为了改变这一现状，我们需要对症下药，强化会计内控管理的制度建设，强化会计管理基础工作，创新管理模式，注重固定资产的管理，同时，加强培训，全面提高会计内控管理人员的素质，从而有效保护国有资产，提高事业单位的服务质量。