财务报表粉饰行为及其防范

摘要：当前我国企业存在大量财务舞弊行为，大多数企业应用不正当、违法行为对企业财务信息进行掩饰。财务报表掩盖企业的真实财务情况，经营结果以及现金流动。它欺骗投资人，误导投资人，同时也不利于健康会计制度的完善。本文对财务报表的掩饰行为及其防范作出讨论，并提出意见以应对财务舞弊问题的发生。

关键词：财务粉饰；财务状况；会计制度

財务报表是企业经营状况的一个正确反映。企业决策者可根据报表数据制定适合企业发展的战略计划，所以财务报表的真实性对企业至关重要。

一、财务报表粉饰行为的危害

（一）导致企业的畸形发展

在我国上市公司中，管理层主要依据企业的各种数据进行下一步的经营计划，在这种情况下，如果出具的会计报表数据缺乏真实性，决策者就很难做出适合企业未来发展的决策，甚至可能由错误的数据作出的错误的决策导致企业破产

（二）导致注册会计师行业之间出现恶意竞争

随着经济的发展，注册会计师人才不断涌现，竞争日趋激烈，部分会计事务所为了招揽客户压低合同金额与企业达成合同约定。这种模式导致部分注册会计师为了获取片面利益，按照企业的意愿对会计报表作出违规处理。

（三）导致投资者丧失信心

投资人对企业进行投资必然要先根据企业提供的会计报表分析掌握企业真实经营情况，但是企业为了得到投资，必然会不择手段对会计务报表进行修改，误导投资者的决定，最终造成投资者经济损失，导致投资者失去信心

（四）危害会计行业的发展

现如今，人们一提起会计，大多数人就认为会计这个职业就是专门做假账的。部分会计人员做假账的行为已经导致社会人士对会计行业的曲解，导致了社会对整个会计行业的不信任。

二、财务报表粉饰行为手段

（一）利用资产重组粉饰财务报表

在财务报表粉饰手段中，资产重组能够有效的扭转企业亏损，提高企业竞争能力，在资产重组过程中，企业可通过把不良资产与相关公司通过协定分离出去，优化企业资产结构。也可把自身的不良资产和母公司的优质资产进行交换，降低自身不良资产的比例，从而达到扭转亏损的目的。还可利用自身资产的溢价转出，提高自身的当期收益。

（二）利用关联交易调节利润

管理人员在关联交易中，对财务报表进行粉饰，隐藏发生的亏损，虚增利润，而且未对报表作出备注，这样会极大的误导报表的使用者。

1、在关联企业的购销过程中调整利润。企业在与之相关联的公司间的业务往来中进行利润调整。在我国企业会计准则规定中，在公司和子公司或相关公司之间发生业务往来时，可合并报表并给予抵消。在上市公司与母公司之间发生业务往来时，因为上市公司所提出的是单方面的报表，所以无法给予抵消，但必须在备注中记下企业与相关企业交易的内容。

2、在关联企业的费用分担中调整利润。企业在与相关企业发生业务的时候分别计算自身销售费用和管理费用，达到自身调整利润的目的。在公司和相关公司之间发生业务往来是经常要签订费用支付或分摊的合同。当公司当期经营情况不好时，相关公司会通过各种手段或借口，调节公司费用缴纳标准，或代该公司缴纳各项费用。

（三）利用不当的会计政策和会计估计

1、股权投资核算方法。在我国企业会计制度中，规定了详细的股权投资方法。但很多企业都违反了企业会计准则的规定。

2、选用不当的折旧方法。折旧方法也是上市公司最常使用的一种操纵利润的办法。通过折旧方法的选择，给企业留出操纵利润的空间。企业实际操作的做法是本身该用加速法的改成直线法、延长折旧年限等方式屡见不鲜。

3、选用不当的收入、费用确认方法。企业普遍采用在确认收入或费用的时候提前或推迟的舞弊方法。

（四）利用成本项目粉饰财务报表

现在舞弊行为主要是人为将企业成本错误归类。在企业生产和产成品的成本核算中，因企业可以自己控制费用的归集，故有些企业通过此方式粉饰报表。在生产成本中虽然存在相对的原始凭证，但企业的水电的耗损机生产的辅助材料上的处理有较大的隐蔽性。产成品成本中，购买材料繁多，但企业的计价是否准确不易分辨。企业若有目的的将利润调增，极有可能少记购入材料的成本。

（五）利用其他应收款和其他应付款调节利润

在我国现行的会计准则规定中，应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项在其他应收款和其他应付款科目反映。在企业实际审计过程中，很多企业其他应收款和其他应付款科目期末余额过大，与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的期末余额基本相等，甚至有些企业超过这些科目的期末余额。

三、控制财务报表粉饰的措施

（一）加强关联交易剔除分析

关联交易是一种独特的交易方式，剔除分析可以是把相关企业的营业收入和利润总额剔除，可以分析企业依赖与其相关企业的程度，并用来判断企业的经营状况是否稳定。如果企业营业收入和利润总额在相关企业中存在较大比例，就必须分析其交易规则，判断是否存在粉饰行为。

（二）建立健全内控制度

首先，企业要根据实际情况设置所需要的会计部门岗位和相关岗位的财务人员，建立岗位责任制度，让责任深化于每个财务人员的心中，其次，财务部门要建立起岗位轮换制度，这样可以让财务人员及时发现并纠正财务上的错误。最后，应完善财务部门的审计制度，每个会计步骤的每个环节都要设立与其相对应的审计制度，这样才能建立起完备的内部控制制度。

（三）加强注册会计师的监督力度

由于管理者在公司管理结构所扮演的角色越来越复杂，最后导致经营者掌控着聘任审计人员的权利，形成了经营者控制审计的现状。职业道德在注册会计师行业显得尤为重要，注册会计师对自己的职业道德的要求程度会直接作用于到审计的结果。

（四）强化单位负责人的法律责任

企业的高层管理人员不仅要学习相关法规，又要遵守法律，合法经营。但企业在经营过程中，很多企业的厂长、经理等管理人员滥用职权迫使财务人员粉饰会计报表虚增当期利润，严重影响财务人员履行会计职责。因此，抑制财务报表粉饰行为的有效手段是要明确企业高层管理人员的法律责任和义务。

参考文献：

[1]陈慧慧.中小企业利润操纵的会计手段及案例分析[J].会计之友，2011，13：39-42.

[2]陆丹颜.浅谈财务会计报表中的利润操纵[J].现代物业，2012，08：78-79.

作者简介：钱澄（1999.06）女，本科河南周口，会计学，单位：河南大学。