2017年度企业所得税汇算清缴疑难税事解析

樊其国

业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

三、抵免税额的计算

《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税［2008］48号）第二条规定，专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。

《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函［2010］256号）规定，自2009年1月1日起，纳税人购进并实际使用《目录》范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，在按照财税［2008］48号第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

例如：2017年，某企业实现收入总额20000万元，发生各项成本费用17000万元，假如成本费用项目金额均符合税法的有关规定，不需要进行应纳税所得额调整。2017年1月，该企业购置环境保护专用设备所发生费用2392.02万元，其中，环境保护专用设备价款1506万元，增值税256.02万元（可以抵扣的进项税额56.02万元，设备价款329.53万元；……