纳税筹划避税不容忽视

金建善

随着“一带一路”伟大构想的深入展开，越来越多的中国公司开始走出国门，去“一带一路”沿线国家进行投资，同时随着我国经济的高速增长，人民群众的收入快速提高，中国的消费市场也在迅猛地增长，这无疑也吸引着越来越多的外国企业来中国投资。这种跨国和跨地区的集团公司的增长，必然会有少数集团公司通过合理的纳税筹划来进行避税，下面就是一个具体的利用期货交易来进行所得税纳税筹划避税的案例。

甲集团公司是一家大型的从事大宗商品加工和贸易的集团公司，其在境内多个城市设立有全资控股的子公司。A公司为甲集团公司2011年在青岛设立的同样从事大宗商品加工和贸易的全资子公司。A公司因风险管理需要，在H期货交易公司开设有期货交易账户进行套期保值和期货贸易业务。由于A公司在成立时原始的固定资产投入金额较高，加上国内该行业近几年一直处于严重产能过剩状态，致使其产能利用率比较低，自成立以来一直处于亏损状态，而且预计未来一两年之内公司还会继续亏损。

B公司为甲集团公司在广州设立的一家从事大宗商品贸易的全资子公司，主要从事该大宗商品及相关产品的现货和期货贸易业务，其在K期货交易公司开设有期货交易账户进行套期保值和期货贸易业务，由于该集团公司对该大宗商品的价格走势分析把握相对比较准确，B公司一直处于大幅盈利状态。

由于A公司在2016年8月份的时候预计到年末仍然继续亏损，预计全年营业利润会亏损500万元，2012年的可用于以后年度弥补的应纳税亏损额在2016年末将会到期无法使用，为此，甲集团公司进行了如下的纳税筹划：

甲集团公司的风险管理团队分析认为，该大宗商品在未来半年时间内市场价格将会出现大幅下跌的趋势，于是就在A公司的期货交易账户中下了五个月后到期的1000手空单，同时在B公司的期货账户中下了同品种同月份的1000手的多单。三个月后，市场价格如甲集团公司所料，较之前有大幅下跌，于是甲集团公司风险管理团队分别同时对A公司和B公司的该期货交易进行了平仓操作，该操作使得A公司盈利800万元，使得B公司亏损800万元。到了2016年末，A公司财务报告显示全年税前利润为盈利310万元，调整后应纳税所得额为盈利325万元，B公司财务报告显示全年税前利润为盈利200万元，调整后应纳税所得额为盈利208万元。

从此交易分析来看，对于甲集团公司合并损益表，无非就是增加了一些期货交易的手续费，除此之外，对集团的合并的税前利润并没有什么其他影响，但是从每个独立的子公司来看，甲集团公司通过该笔期货贸易交易成功地将B企业的应纳税所得额转移到了A企业，从而让集团很好地利用了A企业2016年末即将到期的以前年度未弥补的应纳税亏损额，来节省了B企业的应纳所得税额，成功地实现了集团的所得税纳税筹划。

从A企业的主管税务部门来看，该企业实现了扭亏为盈，是一件好事情；从B企业的主管税部门来看，由于B企业是贸易企业，从事期货贸易亏损也属正常的亏损，无可厚非；从两个企业分别来看，各自都是在不同的期货交易公司进行的期货贸易交易，双方并没有进行直接的关联方交易，所以此交易似乎是合理地利用了所得税筹划进行了避税。

目前，从我国的企业所得税法及相关的企业所得税管理条例来看，很难找到禁止企业进行类似操作的条款，这自然也就对我国的企业所得税的相关法律和法规提出了新的挑战。国家税务总局除了应当尽快出台相关的法律法规来规范企业的套期保值操作外，如何在实际执法过程中，通过加强监管来防范集团公司或者跨国企业利用期货交易进行所得税避税，是一个不容忽视的问题。

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