有限合伙人转让财产份额税收问题浅析

苏勤

根据2006年8月27日修订通过并于2017年6月1日施行的《合伙企业法》第二条的规定，有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。有限合伙人可以是自然人、法人或其他组织。另外，该法第二十二条规定，除合伙协议另有约定外，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意。本文主要讨论有限合伙人合规转让其拥有的有限合伙企业财产份额时，涉及的增值税、企业所得税或个人所得税，以及印花税等问题。

一、增值税

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）附件《销售服务、无形资产、不动产注释》明确，应缴纳增值税的金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。其中，金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。这里的“基金”包括公司募集证券投资基金和私募投资基金，有限合伙型基金是目前私募投资基金最流行的表现形式之一。

如果该有限合伙企业是在中国证券投资基金业协会备案的一支基金，则该有限合伙基金中的有限合伙人（即LP）转让其拥有合伙企业的财产份额，定性为“其他金融商品转让”，需按转让收入扣除实际出资份额后的余额作为增值税计税基础。……