“营改增”背景下企业财务管理研究

◎郭婷 李晓倩 齐文婧

在当今世界，增值税已被许多国家作为最重要的税种。营改增的实施必然会对企业的税收风险带来一定的挑战。本文由营改增的背景和概念入手，指出营改增对企业财务管理的影响，进而指出应对策略旨在促使营改增税务制度适应企业发展的需求。

一、“营改增”概述

1.“营改增”背景。

2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合发布的《增值税营业税改革试点方案》的出台，也意味着流转税制改革的帷幕将于2012年1月1日正式拉开。2012年1月1日在上海交通运输行业作为试点，率先在全国开展营改增的试点工作。之后，在国家的同意部署下多个省市和行业相继加入试点工作，并逐渐在全国范围内开展营改增工作。

2.增值税的概念。

增值税指的是在中国境内销售商品，提供征税对象服务，提供加工修理服务，或者在进口的单元和个人的生产和运营过程中得到的一种税金。

3.增值税的特点。

（1）增值税作为征税的对象。从征税的观点来看，附加价值税不是销售，而是基于纳税人的附加价值。以增值额为课税对象也是增值税最基本的特点。因此，增值税能够在很大的程度上避免重复收收各种税费的问题。

（2）实行普遍征税。增值税的征收范围是更广泛的。不管是产业还是商业是服务产业，只要要求附加价值，那就成为附加价值税的对象，即使在商品和服务上进行了多次生产和操作的链接，每一个过程中都会有附加价值的。

（3）实行多环节征税。

关于征税环节，从商品的生产到最终需求者，有生产、运输、批发、零售等很多环节，各部分有附加价值，需要对各环节附加价值征收税金。

（4）增值税实行价外征收。价外税是附加价值税的最大特征，这是与营业税最大的不同之处。税金是在附加值之外产生，通过销售环节转移，并且最终是由消费者负担。

二、“营改增”对企业财务管理的影响

1.“营改增”对公司资金管理的影响。

“营改增”对公司资金管理的影响，主要反映了以固定资产和无形资产为中心的投资管理的影响。

在“营改增”之前，购买固定资产不能抵扣进项税额。由于固定资产的账面价格大，且固定资产的采购金额大，因此不能及时地采购新设备。“营改增”之后，2016年5月1日后企业通过采购等方式取得的固定资产，其进项税额分两年进行抵扣，第一年可以抵扣60%，第二年抵扣剩余的40%。因此，对于公司采购采购增值税额度较大的设备，如果国家能够在税收上抵扣，这将会大大促进企业固定资产的更新改造，进而提高生产能力，形成良性循环。

2.对企业资产负债的影响。

税制改革对企业的影响主要表现为积极扩大企业资产规模，降低经营成本，从而使经济效益能够得到显著提高。增值税改革对企业的税收红利主要归因于以下两点：第一，政府的增值税改革，企业投入税可扣除的比例增加，其应纳税额的比例大大降低。在这种情况下，期间相比销售税，企业现金压力降低，现金流量增加。其次，对于企业的主要固定资产，产权结构的变化将导致企业资产结构的显著变化。政府实施增值税政策后，由于税收抵免所得的比例增加，企业累计折旧和结算余额随着企业固定资产价值的下降而减少。总体而言，企业负债和流动资产比例不断上升，对企业规模的扩张起到了积极的促进作用。

3.对企业税负的影响。

营业税被变更为增值税后，企业税负负担受到一定程度的影响，这种影响根据企业的资产结构而有所不同。对营业税纳税人而言，税金负担会影响到法人税负担的税率标准、营业费用扣除项目比例、销售额率等。

三、“营改增”对企业财务管理影响的改进策略

（一）提升企业的财务管理水平

“营改增”的实施，大幅度地改变了企业的财务管理结构，并提出了企业的发展的新要求。受到“营改增”政策的影响，企业必须改善财务管理水平，使企业财务管理水平能够满足政策改变的要求。

首先，企业财务管理者需将政策研究透彻，尽快适应计税方式和税率变动，调整他们的商业进程，改善合同管理章程，进行深远的政策研究。其次，企业财务管理人员为确保更好的财务管理工作，努力学习财务、税务知识，根据这些策略变更管理的思路和方式，可以在很大程度上促进企业的发展。另一方面，企业需要进行一系列改革，适应社会发展的需要，同时也提高企业的市场竞争力，为企业选择更好的方向。在企业发展过程中，寻找自身的优势，科学合理地利用自身优势，充分发挥自身的优势作用，为企业发展注入新的动力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。

（二）完善企业财务报表的列报

“营改增”政策的实施和税率的改变方式只是在在一定范围内，因此公司相应的财务报表也发生了巨大的变化。对公司财务报表政策的实施提出了更加严格的要求，与改革之前的报表相比，不仅在内容上发生了巨大的变化，比例报告项目也在一定程度上发生了巨大的变化，优化了报告结构。对企业、企业管理者和经营者的报告内容有更好的理解。公司财务管理结构的变化，对公司财务报表提出了新的要求，公司财务管理流程要发展得更加合理和科学，要发现与管理相关的缺陷和公司财务报表并及时完善报表系统，关注报表在政策变化过程中的可比性，前后数据的可比性，为公司的整体管理提供依据。

（三）加强对于企业财务管理人员综合素质的提升

在企业财务管理进程中，企业财务主管在企业财务管理工作中发挥着重要作用，对公司财务管理人员开展工作提出了更高的要求。企业财务经理必须提高自身服务的整体质量，促进自身业务水平的发展。企业管理者需要正确认识企业管理，并深入理解管理服务，提高财务管理在企业发展中的质量。

（四）树立良好的税收筹划意识

“营改增”政策是应宏观经济发展的要求制定和实施的，是经济发展的必然趋势，而政策建议的实施可以在一定程度上为企业的发展提供机遇。公司需要进行深入的政策研究，找出政策的利弊，针对企业财务管理者的政策缺失，可以通过运用专业知识制定一些策略，提高自身的能力来弥补。

四、总结

营业税改征增值税由于增值税只对商品或者服务的增值部分征税，解决了重复征税的问题，是国家依据新的经济背景，从深化经济体制机制改革的角度出发，完善新的财税体制改革。目的是为了减轻企业的负担，调动企业的生产积极性，促进企业的转型、升级，从而实现经济更好、更快的发展。实施“营改增”，不仅是完善税制，减轻企业负担，提高企业竞争力，同时也是我国立足于宏观经济形势，转变经济发展方式，提升国际竞争力的一项重大举措。