浅析公允价值在会计核算运用中的利弊

摘要：随着新会计准则的实施和会计外部环境的变化，传统历史成本计量的不足之处越来愈明显，公允价值的自身优势正好可以弥补历史成本计量的不足。在符合配比原则要求，资本的保全，提高信息决策科学性等方面，公允价值具有很大的优势，然而不可避免的，公允价值也存在着一定的缺陷和弱点。比如说，公允价值的实际操作难度大，市场推广不成熟，框架理论不足等等。然而伴随我国知识经济的发展和社会经济发展水平的提高，传统历史成本计量不能够满足经济发展的需要和社会经济形势的变化。西方国家已经开始普遍推广公允价值计量，而我国的公允价值推广却由于种种原因还不成熟。本文将对公允价值在会计核算中的优缺点展开研究与探讨。

关键词：公允价值；历史成本；会计核算

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）004-0-02

一、引言

在二〇〇七年，国家颁布的新会计准则在上市公司中开始推行，这套会计准则中的一大特色就是公允价值计量。在我国发布的新《企业会计准则》中，公允价值被列入五个会计计量属性值中，这无疑对公允价值的使用进行了很好的宣传和推广。在我国的发行的新的会计准则中，公允价值被定义为，在公平交易的情况下，交易双方在熟悉彼此的情况下自愿进行资产的交换和债务的清偿。从根本上说，公允价值是在公平市场的条件下，交易双方对资产和负债认可的公平价格。如果放到一个相对静态的经济环境中，传统的历史成本计量可以比较计算处企业资产和负债的增值和亏损部分。然而，经济社会的发展却不是一成不变的，公允价值也是一个动态的概念，而是随着社会经济发展而不断进步改善的计量属性。尤其是在二十世纪后期，知识经济浪潮兴起，社会挑战竞争日益激烈，资本的不确定性，风险性都日益增强，还有一些金融工具，无形资产的出现，这些动态的不确定性因素都导致历史成本计量的缺陷性越来越明显，因此公允价值的被应用性也越来越强。

二、公允价值及其特征

（一）公允价值

公允价值计量属性，顾名思义，具有公允性，计量性，和公平性。计量，是对于会计信息核算，衡量，审核的过程，计量是财务会计工作的核心。公允价值，被我国的会计准则新纳入五个会计属性。在我国的新《企业会计准则》中，将公允价值定义为，在公平交易情况下，交易双方在熟悉情况的前提下，双方自愿进行资产交换和清偿债务的金额计量。虽然以上的几个定义在表述上略有不同。但是在实质上都是一样的。第一，交易是在双方公平自愿的情况下达成；第二，双方在价格方面也都是自愿达成的，无论哪一方有异议都不能达成；再者，交易的时间不受限制，可以是现在的，也可以是没有实现的未来预期的交易。

从二十世纪八十年代以来，会计界和金融界衍生的金融产品和金融工具的确认和计量等问题都是西方国家研究的重点。在这种情况下，历史成本计量模式的弊病就显露出来，由于历史成本计量模式缺乏关联性和根据市场变化的特性，在这种市场变化的情况下所得出的财务分析报告不仅不能给金融投资者和监管部门发出警报提醒，还会误导投资者对金融趋势的判断。在上世纪八十年代，西方国家有很多家金融机构和企业因为在不当的使用一些金融工具和产品的过程中使用了历史成本计量方法而陷入财务困境和危机。但是这些金融机构在陷入财务危机之前，历史成本计量模式下的财务报告还会显示出不错的企业业绩和企业的财务健康状况。所以，许多专家呼吁国际财务会计准则委员会要重新考虑历史成本计量模式的适用性。在一九九零年九月，理查德.布雷登—美国证券交易管理委员会的主席，在参议院银行指出了历史成本计量模式对于金融风险的预防和判断毫无作用，并且首次提出公允价值应该作为金融领域的计量属性。之后在一九九一年十月国际财务会计准则委员会正式接手研究这方面的规则。在经历了二十世纪八十年代的美国后期存款储蓄行业的金融危机之后，国际财务会计准则委员会更加坚定公允价值的正确性和实用性，也颁布了一系列推动公允价值的使用准则和方法。

（二）公允价值特征

1.兼备真实性和虚拟性

公允价值的最大特点就是以市场计量为原则，如果市场的變化，价格也会随着市场的变化而变化。在公允价值的计量模式下，公允价值计量出的资产和负债的价格都是要参照在公平交易市场上正在发生或已经发生的交易来确定，这些现实发生的交易信息是确立公允价值的基础，因此，公允价值具有真实性。

公允价值也恰好兼有一定的虚拟性，如果一项资产或负债的交易并没有实际发生，而是双方进行假象交易和承诺，只是参考了市场变化因素。从这个角度来看，公允价值的虚拟性也是存在的。

2.具有客观性

公允价值不是在其中某一方自己考虑而确定的，而是在双方都熟悉市场的情况下两方都在公平交易的前提和两方都自愿的情况下而确定的。资产和负债的公允价值的结果都可以在交易市场中找到客观的，真实的交易参数和价格。因此，公允价值具有客观性。

3.具有动态性

公允价值是在交易市场上对资产和负债进行市场价值认定，不会脱离市场关系。但是市场又具有很大的不确定因子，还会受到许多其他因素的影响。比如，交易数量的不同，交易时间的不同和交易地点，交易形式的不同，或者是市场环境的不同都会对计量资产和负债的价格产生影响。公允价值也会随着市场变化而改变，因此，公允价值具有动态性。

三、公允价值在会计核算运用中的优点

（一）全面且准确呈现当下的财务信息

和历史成本计量属性相比，经过公允价值计量和核算后提供的财务信息和财务报表更加的科学和准确，因为公允价值站在时间的角度上出发，根据市场的变化而改变，在市场上寻求同类的资产和负债价格来确定要进行的资产和负债的公允价值。为企业的管理者提供更多角度，全方面，更客观的财务信息，帮助其做出更加科学的分析判断和决策。公允价值计量会对资产账面价值有要求，所以反映出的情况也更有全面性。

（二）遵循配比原则

在一般情况下，资产持有者得到的收入是反映之前的资产出售的价格，在收入和费用的配比中，资产成本也应该是在之前的对应的时间点上，恰好公允价值计量属性可以很好的满足这一需求。

（三）能够合理地反映资产价值

公允价值可以比较合理体现出相关资产的价值，因为跟历史成本计量相比较，公允价值和市场联系更密切。比如说，在金融工具，房地产行业等。这些行业的开始投资成本都很低，又受到土地，资源等方面的限制和人口、政策等因素的影响，使得这些资产的价格都大幅上涨，这些市场变化就客观上要求公允价值计量的使用。

四、公允价值在会计核算运用中的缺点

（一）可操作性差

确定好资产和负债的公允价值是公允价值计量的首要问题。比如，在金融市场中，有债券、股票、期货、基金等多种金融工具，而这些金融工具每天都存在着变化，甚至在同一天的不同时段也有不同的变化，所以在实际操作的过程中，经常会发生在市场上找不到同类资产的情况。这就使公允价值很难确定，或者是要花费很大的时间成本和人力成本，所以公允价值也很难在实际中应用下来。另一方面，按照传统的历史成本计量属性，资产不向外出售就不用对它进行账务盘算和处理，但是在公允价值计量属性下，公允价值一旦变动就也要改变账面价值，这就大大的增加会计人员的工作量和企业要付出的时间和人力资源。

（二）信息可靠性较差

首先，在活跃市场上也许就不存在关于资产的相关价值，这就需要使用未来现金流折现的方法来评估它的价值，但是未来现金流量和折现率都需要进行主观的估测和判断，这就使得公允价值计量存在的不确定因素太多，所以公允价值的风险性也较大。

（三）应用环境不健全

公允价值最基础的原则是公平交易，而在当前我国的经济市场特别是产权交易市场还不是很规范，受到各种非市场因素因素的影响，很难做到公平的市场交易。所以许多资产和负债都很难通过交易市场得到公允价值的信息，这样公允价值就失去公允性和公平性，这也让企业有很多可操纵的利润。

（四）更具有复杂性和风险性

在公允价值的实际应用中，在选择相关的数据模型和相关的参数假设的过程中，公允价值对主观预测估计的成分比较高，而在新《企业会计准则》中又没有详细的规定和准则，这就使会计核算变得十分复杂。同样的公允价值计量的应用需要有专业，诚信的评估专家队伍，这就又增加了企业的人力和时间成本。而且我国会计人员的整体专业水平还不足以能让公允价值推广应用，在实行中具有很大的复杂性和风险性。

五、完善公允价值计量方法的措施

（一）提高工作人员专业素养

要加强对会计从业人员的专业知识水平和后期的会计知识培训和教育，提高会计人员的专业知识水平，还要加强职业道德观念的宣传教育，要求会计从业人员必须严格遵守会计从业准则，以保障会计信息的准确性和真实性。由于目前还是历史成本计量属性应用的比较多，所以要加强对会计从业人员的公允价值的培训和宣传，宣传和普及公允价值的计量理念，和专业公允价值的计量方法和技巧。

（二）健全法律制度环境

目前我国在历史成本计量属性和公允价值计量属性等方面的法律法规，和职业规范都比较少，所以要加强对法律法规的完善和补充，我们还可以借鉴西方国家的做法。一九九三年美国颁布的《证券法》将原来注册会计师的法律责任范围扩大，推广到所有的会计报表的使用者和制作者，并且，注册会计师还必须履行举证的义务和责任。此外，美国还有高额的罚款赔偿制度。这些都大大的提高财务报表的真实性和可靠性。而且，近几年美国大力提倡和推行公允价值计量模式，公允价值计量属性在美国社会的认可度也相对较高。

（三）完善市场机制

在社会主义市场经济不断完善的过程中，要相应的建立健全配套的市场体系和市场体制，如果在一个活跃的市场条件中，市場交易活跃，不存在私人信息，那么要通过公允价值计量模式的资产和负债就可以反映其本身的真实价值，这也恰好符合公允价值的定义和要求。还要通过市场需求来让会计人员按照公允价值的原则来确定计量模式的形式，更好的营造出有利于公允价值发展的外部环境。

（四）降低会计计量成本

要不断的完善公允价值计量属性的理论研究和从业人员的相关培训，这样才可以提高工作中实际技术操作水平和熟练程度，从而达到让公允价值计量属性操作过程中的实际计量成本尽可能的降低。除此之外，还要建立信息资源共享系统，让从业人员可以更加方便的获得资产和负债的各方面信息。

六、结语

总体来说，我国经济社会的发展和知识经济的进步都在客观上要求公允价值计量的属性的应用和推广。公允价值根据市场变化而变化的特点使财务报表更具有准确性和科学性，虽然在公允价值的操作复杂，难度系数较大，但是它的实用性和应用性都有不可忽略的优势。在我国，公允价值的推广程度，社会认可度，宣传力度都不高，因此公允价值的推广和应用的任务也更重。虽然更多的人们已经习惯了传统的历史成本计量方法，但是它的缺陷性也不可忽略，为了避免或减少金融危机的出现，公允价值的推广和应用十分有必要。我国在这方面也应该向西方国家的学习，建立完善的公允价值计量的法律体系，降低公允价值使用的高成本和风险性，提高会计从业人员的专业素质和职业道德素质，让公允价值计量属性这一会计属性更好的为我国经济社会的发展服务。

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作者简介：王雅明（1994-），女，汉族，河北唐山人，辽宁师范大学海华学院，14级在读学生，学士学位，专业：会计学。