上市公司审计失败问题研究

杨丽明 於志琼

摘要：近年来我国审计失败的现象已经非常普遍，这充分体现了我国审计质量低下。我国现代的企业普遍都是所有权和经营权分离，聘请专业的职业经理人来管理公司，在这样的情况下，企业的所有者和管理者之间就出现信息不对称的情况，注册会计师审计就是为了避免这种上市公司管理层舞弊和会计信息失真的一道重要防线。但是从目前的情况来看，注册会计师审计失败现象和上市公司的重大财务舞弊事件之间有着非常紧密的联系，上司公司审计失败问题非常突出。本文就上市公司的审计失败问题进行探究，旨在为人们提供一定的参考。

关键词：上市公司；审计失败；内部控制；监督体系

中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）004-0-02

一、引言

我国的社会主义市场经济体制在不断发展，变得越来越完善，注册会计师在国家经济中发挥着非常重要的作用，但是近年来会计信息失真现象和上市公司财务舞弊现象非常普遍，这都和注册会计师的审计失败有着非常重要的联系，导致注册会计师审计的威信在不断下降，整个行业都面临着巨大的挑战。针对这种情况，一定要加强对上市公司审计失败的研究，找出审计失败的原因所在，并有效解决审计失败问题才能给注册会计师审计的发展指出明路。

二、上市审计失败概述

（一）相关概念

1.审计的概念

审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久。

2.审计失败的概念

审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。

（二）审计失败的责任认定

审计失败的责任认定主要认定为两个方面，一个是被审计的单位或者企业本身就存在着财务报表层面的漏报或者错报的情况，这个审计失败的责任认定为被审计企业或单位本身。还有就是注册会计师在审计过程中没有按照相关的审计程序或者审计准则来发表审计意见，对于这种审计失败的责任认定为注册会计师或者会计师事务所。

（三）审计失败的特点与后果

1.审计失败的特点

审计失败的主体是注册会计师和会计师事务所，是由于审计人员的过失或者欺诈导致的，审计失败一般是由注册会计师或者会计师事务所来承担责任，当然，如果审计意见正确，但是被审计单位的债权人或者投资人错误理解审计意见导致做出了错误的决策，那么就不应该追究注册会计师的审计责任。审计失败往往伴随着企业经营失败的情况，很多失败诉讼的案例都和被审计单位的经营失败情况有关。

2.审计失败的后果

审计失败的后果非常严重，可以从三个方面来分析：（1）审计失败对事务所本身会造成不良的影响，发生审计失败将会影响事务所的名誉，容易使事务所失去潜在的市场，影响事务所的业务，甚至还会导致法律诉讼，从而威胁事务所的存在；（2）审计失败对投资者也会产生重大的影响，最直接的就是导致投资者的经济损失，由于审计失败出现错误的审计意见或者财务报告，最终导致投资者的钱被套牢。另外，审计失败也会影响投资者投资的积极性，投资是市场的参与者，对事务所的依赖性非常大，如果审计失败就会影响投资者的积极性，使其不敢轻易投资；（3）审计失败还会带来严重的社会影响，得出不准确的审计信息，导致信息不对称，就增加了决策失误。如果审计失败那么委托人就不能准确把握上市公司的状况，企业的管理者或者代理人就会利用自己的职权来采取一些损害投资者的行为，这样投资者就不能通过财务指标来衡量公司的发展情况，导致投资者对上市公司的控制失灵。审计失败会导致社会经济利益的分配实效，使社会秩序紊乱，影响市场经济的秩序[1]。

三、上市公司审计失败的原因分析

（一）内部控制执行力不够

上市公司内部控制执行力不够是导致审计失败的一个重要原因，一些上市公司为了虚增公司的利润和收入，就会采取商业欺诈或者信用虚假的财务造假的手段，导致注册会计师行业的环境恶化，在审计过程中面临着巨大的困难，最终导致审计失败。

（二）会计事务所自身问题

1.会计事务所内部控制薄弱

会计事务所是审计任务的承接方，但是由于我国的会计事务所发展起步比较晚，并且一般是小规模的事务所，发展还不够城市，因此在实际的运营过程中过于重视外部经济利益的获取，但是却并没有建立完善的内部控制制度，这样在实际承接业务时忽视了审计单位的实际情况，随意承接业务，或者没有按照自身的专业胜任能力来承接审计业务，由于内部控制方面不足，最终导致审计失敗。

2.会计事务所监管处理力度不足

会计事务所的监管机构往往只对一部分的审计报告进行抽查，并不能全部审计，在这种抽查的机制下，审计失败的报告遭到惩罚或者查处的机会比较小，并且审计失败的成本也比较小，就不能充分发挥监管处理力度来强化注册会计师的审计质量，从而导致审计失败[2]。

3.注册会计师舞弊识别能力不足

上市公司财务舞弊行为是导致审计失败的重要导火线，由于上市公司的治理结构混乱，董事会不能对管理者发挥监督作用，导致上市公司财务舞弊行为，而注册会计师在审计过程中关注财务报表层面的审计，但是却忽视了上市公司舞弊动机的识别，从而没有良好控制审计风险，最终导致审计失败。

（三）市场机制不够完善

从目前的情况来看，市场机制不够完善也是导致审计失败的重大因素，我国的相关法律体系不健全，出现了案件之后只是出台相关的法律保护或者防范措施，没有做好案件的防止措施，针对上市公司审计方面的法律法规还不够完善。会计事务所的市场竞争无序，一些比较小型的会计事务所会通过降低审计费用或者屈从客户不正当的要求来提高自身的市场竞争力。

（四）監管力度不严

注册会计师在审计过程中由于缺乏完善的监督也是导致审计失败的一个原因，从目前的情况来看，我国的工商体系、银行体系、海关体系、税务体系等方面都还存在着不完善的地方，那么注册会计师在审计过程中就很难取得审计证据，审计工作有可能就需要依赖于不完整的审计证据来展开，而被审计单位则刚好可以利用这一点来进行舞弊，最终导致审计失败。我国的注册会计师行业的监管失灵缺陷已经是一个重大的问题，监管主体的角色之间发生着冲突，监管不力，导致监管偏离市场的自发调节和自主运行，并不能对会计市场的违规行为进行有效的约束和惩罚。

四、加强审计管理的措施及建议

（一）引导上市公司严格遵守内部控制制度

为了避免上市公司由于内部控制制度不完善而导致的会计信息失真现象或者会计舞弊的发生，上市公司就一定要制定完善的内部控制制度，要设立专业的财务内部控制机构，并制定完善的内部控制制度，在所有的财务会计工作中一定要严格按照内部控制制度来展开工作，尽量比较公司的领导者或者管理层干预会计部门的工作，在具体的工作中要做到依法办事[3]。加强对财务会计工作的事前管理、工作过程中的管理以及事后管理，做好各项活动财务会计信息的审核和审查。要完善公司的内部治理结构，避免舞弊的发生，充分发挥外部董事和独立董事的作用。

（二）加强会计事务所的审计能力

1.规范审计程序，加强内部控制

注册会计师是审计工作的主体，审计程序是否标准和规范会直接影响审计的质量，因此，要想避免审计失败，就一定要规范审计程序，加强会计事务所的内部控制。审计工作中要严格遵守相关的审计准则，加强对各项审计工作的准备，并严格制定审计方案，结合具体的被审计单位情况来选择最合适的审计方法和审计程序，并在审计过程中认真执行，不断提高审计报告的质量，这样才能避免审计失败。在执行审计程序时，一定要结合被审计单位的具体行业特征以及内部的治理情况来综合分析，选择合理的审计步骤。审计过程中如果发现被审计单位的经营发生变化，审计工作也要相应进行调整。

2.加强监督复核

在审计工作中，为了确保审计质量，一定要加强对审计工作的监督复核。在取证环节，为了确保取证的合理性和可靠性，要多方取证，并且相互作证以提高审计证据的真实性。在这个过程中，要加强对审计证据的监督复核，避免受到虚假和不可靠的证据得到不可靠的审计结论。审计报告的书写一定要合理，对于审计过程中发现的问题，审计报告中一定要明确指出。在注册会计师执行审计的过程中，一定要加强对审计程序的严格把控，从项目承接到出具具体的报告的每一个环节都要经过严格的复核，这样才能降低审计失败的概率。

3.提高注册会计师的综合能力和素质

注册会计师的综合能力和素质问题和审计质量息息相关，因此要降低审计失败的概率，就一定要不断提高注册会计师的综合能力和素质，不断提高审计人员的职业道德。审计人员和被审计单位之间的关系非常特殊，两者是监督和被监督人的关系，同时也是委托人和被委托人的关系，如果注册会计师的职业道德不过关，将会出现审计人员和被审计单位管理者同谋的情况。因此，一定要加强审计人员的教育，不断提高综合能力，学习最新的审计方法和审计思想，同时时刻保持良好的职业道德素质[4]。

（三）建立健全完善的市场运行机制

1.完善审计的相关法律文件

建立健全的市场运行机制，首先要完善审计的相关法律文件。我国的资本市场发展不够完善，上市公司的退市制度不够完善，虽然出具了相关的上市公司退市制度，并且明确了具体的执行标准和执行措施，但是从操作角度上来说上市公司可以采取各种手段来避免退市，退市情况非常少见。这就要求我国一定要建立完善的审计相关法律文件。

2.加大对上市公司的惩处力度和监管力度

之所以上市公司经常发生财务舞弊的情况，是因为我国对上市公司财务舞弊和会计失真现象的惩罚力度太小，上市公司财务舞弊受到的惩罚成本远远比造假舞弊得到的预期收益更大，这样上市公司就很容易发生财务舞弊[5]。因此，一定要加大对财务舞弊的惩罚，要大大提高舞弊的成本，才能有效抑制财务舞弊。监管部门同时也要加强对上市公司行为和重点业务的监督审查，采取有效的措施来保护投资者。

3.加大对责任人的惩处力度

目前我国的法律条文中对舞弊责任人的惩罚力度非常小，法律没有足够的震慑作用，相比于舞弊责任人获得的舞弊收益是非常小的，这也增加了相关人的舞弊行为。为了严格控制舞弊行为，避免审计失败，一定要加大对财务会计人员以及审计人员的惩处力度，这样才能真正规范市场秩序，减少审计失败的现象。

（四）改进和完善现有的监管体系

减少审计失败问题还要从外部监督管理的角度入手来开展工作，应该整合监管资源，建立专业的审计团队，明确各个监管部门的权限，财政部门要设立专门的部门来对注册会计师的审计工作进行监管[6]。行业监管方面一定要减少多重监管体制的负担，要明确中国注册会计师协会、财政部门以及其他政府监管部门的具体职责，不同部门之间也要加强沟通和交流，可以建立协作机制，共同合作来完成相关的监管效率。会计注册师协会应该加强自身的自律性监管，建设职业标准，加强检查力度，并督促注册会计师要严格遵守职业道德规范和审计规范，提高职业水平和能力。

五、结语

上市公司审计失败将会带来非常严重的后果，对会计事务所、投资者以及社会都会带来不良的影响，因此一定要采取有效的措施来避免审计失败问题，这就需要引导上市公司严格遵守内部控制制度，不断加强会计事务所的审计能力，具体来说就是要规范审计程序，加强内部控制，加强监督复核，提高注册会计师的综合能力和素质，此外还要建立健全完善的市场运行机制，完善审计的相关法律文件，加大对上市公司的惩处力度和监管力度，不断改进和完善现有的监管体系。

参考文献：

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[11]任怡.我国制造业上市公司财务舞弊问题研究[D].北京交通大学，2017.

[12]卫星.亚太实业审计失败案例研究[D].安徽工业大学，2017.

[13]姬佳娣.上市公司审计失败成因与预防策略研究[D].江西财经大学，2017.