注册会计师审计失败的原因与改进

符永富

现阶段，在社会经济快速发展的背景下，我国企业经营进程逐渐加快，现有的制度越来越趋向完善化，在此基础上，注册会计师审计服务形成。从最近几年发展情况来看，我国经常出现审计失败的情况，这一现象的发生，从一定程度上降低了人们对注册会计师的信任程度，严重阻碍了该项工作的稳定实施。基于此，本文根据市场发展情况，主要分析了注册会计师审计失败的主要原因，并且提出了相应的完善对策，以此促进审计工作的稳定开展。

注册会计师

审计失败的原因 改进对策

当前，因为我国注册会计师审计工作开展时间不长，不管是在技术上还是在理论上，都不具备完善性，依旧位于发展中环节，受这一现象的影响，使得很多注册会计师在审计过程中，一直存在着较多的问题和缺陷，审计有效性有待提升。从实际情况来看，审计在企业经营中十分重要，它不仅可以提升企业管理效率，同时还能够促进企业稳定发展，本身是预防企业风险出现的主要方式。因此，务必加强对注册会计师审计的重视力度。在此过程中，如果发生审计失败现象，那么就会使企业财务报表发生遗漏现象，如此一来，不仅会影响市场经济，同时还会降低人们对注册会计师的信任。近些年，我国发生了很多的审计失败问题，这一问题的出现，不利于我国社会经济的稳定发展。所以，全面分析和研究注册会计师审计失败的原因，并且提出相应的对策是很重要的。

审计失败

注册会计师本身是第三人，它主要独立于企业所有者和管理人员之外，负责接受所有者的审托，以此针对管理者的受托责任实施情况展开有效的审计工作，从理论上进行分析，这种制度具备一定的合理性，它产生的效果极好，从一定程度上解决了因为企业所有权和经营权相互分离而引发的问题，比如所有者和管理者获取的信息不准确等，进而推动了市场经济水平的提升。可是，由于所有事情都具备两面性特点，此种制度有利也有弊，失败的一面便是存在的审计失败问题。一般情况下，对于注册会计师而言，依照统一考试辅导教材审计中对升级失败的分析，将其大致定位为：在审计期间，注册会计师没有根据规范的审计要求而提出了不合理的审计意见。

从最近几年资本市场发生的事件来看，差不多都和审计失败有着直接的联系。在此过程中，审计失败问题引起的后果便是信息使用人员对该项审计报告不再持有信任的态度，不利于市场稳定运行，所以，全面分析审计失败问题是很有必要的。

注册会计师审计的重要性

当前，审计包含两个方面，分别为政府审计和社会审计。其中，社会审计又包含内部审计以及注册会计师审计。在實施审计政策的时候，主要是以政府审计为主。但是，最近几年，伴随着社会经济的快速发展，经济市场发生了一定的改变，各种类型的企业随之出现，比如民营企业，民营企业数目的增多使得我国审计格局出现了转变，在此现状下，注册会计师审计转变为了审计主体。从我国社会审计公司法的要求来看，对于国内企业财务报告而言，必须是由注册会计师进行审计并且公告的，注册会计师是受审计的实质性目的便是为了规范市场秩序，避免违规操作现象的出现，以此促进经济稳定发展，当前，市场竞争日益激烈，因此加强对审计的重视力度是很有必要的。注册会计师审计本身是改善社会经济的关键，它起到的作用较大。审计是经济快速发展的结果，对于企业经营决策有着一定的影响。当出现审计失败情况的时候，就会使审计报告不准确，进而便会发生严重的经济损失。举个例子，某企业会计没有根据规定要求进行操作，导致审计失败，财务损失巨大，从而对该企业稳定发展产生了不利的影响。从中看出，审计失败产生的后果十分严重，所以必须多加重视。

注册会计师审计失败的原因

（1）会计师审计的独立性问题

从国注册会计市场成立到现在，只有三十几年十年，并且，在建设初期阶段中，主要是政府部门负责管理注册会计师事务所的工作，这样一来，便使得会计师事务所经营管理工作具备浓烈的政府特征。因此，在现有的市场经济环境下，企业只要可以满足政府部门提出的要求，那么便可以获取较高的利润，并且高质量的审计报告仅仅是对于上市公司来讲，可是，这并非是市场经济发展所需求的。从会计事务所实际情况来看，要想提升自身的市场发展能力，那么就要提供出越来越多的被上市公司和政府机构所接受和认同的高质量审计报告，在一些情况下，部分注册会计师可以会采取伪造虚假会计信息的方法，以此帮助公司通过政府机构的审核，从而获取上市资格，提升经济效益。此种类型的管理方式不具备合理性，严重丧失了注册会计师的独立性，同时，还使得自身的信誉度下降等。以上现象为国内注册会计师的发展带来了严重的负面影响。

（2）审计公司治理结构不健全

当前，很多企业存在着控制体系不健全，公司治理结构混乱，监督力度不足等现象，它们在上市的时候，为了避免风险问题，经常出现虚构收入以及虚增利润的现象，并且注册会计师没有全面的展开调查工作，使得审计失败问题发生。

1.内控过于形式化，在很多企业中，虽然成立了董事会、监理会以及审计委员会等，可是从实际情况来看，由于内部人控制等因素，使得中小股东利益得不到有效维护，注册会计师对于企业内控的审计也流于形式。

2.内控监督管理不严格，现有的内部控制工作比较重视服务高层管理者控制资产以及业务的需求，侧重于企业管理人员的控制，但是，本身却没有全面监督高管行为，有的高管为了获取更高的经济利润，出现了违规操作的现象，从而使企业面临着一定的风险。

（3）会计信息不对称

所谓会计信息不对称，主要是指信息提供人员为市场提供的数据和管理者获取的信息不一样。产生会计信息不对称的主要原因是由于信息提供者引起的，它们在披露相关信息的时候，经常选择对自己有利的信息，然后把它们披露出来，以此获取人员关注，从而促进企业发展。可是，由于企业利益的扩散性，信息不对称问题产生的后果较为严重。

注册会计师审计的改进对策

（1）增强审计的独立性

从当前情况来看，注册会计师在实施工作的时候，依旧使用以往委托审计的方法，因为注册会计师和企业之间联系密切，所以，注册会计师在开展审计工作的过程中，经常受到企业利益的驱使。当注册会计师面临高质量审计报告问题和生存问题的时候，此项有选择性的情况便会影响独立性，这样一来，审计报告转变为了形式化的一项内容。因此，有效改进和转换设计模式是很有必要的，它对于提升审计独立性有着重要的帮助。在国内，经常实施合伙制度，比如有限责任合伙制的会计师事务所，合作人对于自身行为承担一定的责任，其他人员则不承担相关责任，但是，此种合作模式也具备一定的弊端，其从一定程度上增加了注册会计师的工作压力。此外，还可以使用审计委员会的方式，成立独立董事会，以便监督注册会计师的工作，而审计业务实施招标方式，可以确保审计会计师的独立性和质量。

（2）健全审计公司治理结构

1.对于管理人员而言，必须加大对内部控制的重视力度，在日常经营期间，要重视对内部控制有效性的监督，以便找寻存在的问题，从而使内部控制真正意义的成为推动企业稳定运行的关键。

2.企业还可以健全内部审计职能，使内部审计评估发展成企业内部控制监督体系的核心，从而提升财务报告的真实性。

3.完善公司治理結构。当前，在企业治理过程中，一般是使用二元结构，它受到两个方面的监督，分别为董事会和监事会。对此，企业在完善内部控制制度的时候，可以适当的引进独立董事。独立董事起到的作用较大，可以获取较多的数据信息，并且还可以将这些信息反馈给上级部门，以此顺利的开展内部控制监督工作。

4.监事会也可以对内部控制加强监督，在加强独立董事和监事会沟通和交流的基础上实现对内部控制的全面监督。

（3）完善会计信息披露制度

1.尽可能降低存在的信息不对称现象；对于政府部门而言，要根据企业运营情况，构建完善的会计信息披露制度。在这一制度中，主要包含信息的生成制度、审核制度等。此外，还可以借助互联网成立会计信息公布平台，这样一来，便可以从以往单一信息公布方法转换成网络的，如此，不但提升了会计使用效率，同时还能够减少成本输出。

2.增加财务报表附注的内容，将企业实际经营情况真实的体现出来，并且，加强各个会计信息之间的联系性，针对财务报表中无法呈现出来的项目，可以借助附注的方法体现出来，以此增强会计信息的真实性。

结语

从以上分析可以看出，注册会计师审计在我国经济发展中的作用，对此，政府要加大对其的重视力度，给予注册会计师审计工作一定的支持，在完善相关法律法规政策的基础上预防审计失败情况的出现。

[1]罗勇.我国注册会计师审计失败的原因及对策探讨[J].财会学习，2017.

[2]刘贝贝.注册会计师审计失败的原因及对策分析[J].中国集体经济，2017.

[3]刘启云.注册会计师审计失败原因与应对策略[J].财会通讯，2017.