公司治理和注册会计师审计对盈余质量的影响研究

张平

在企业运营过程中，企业盈余质量是对企业价值进行评价的主要因素，并且，公司治理以及注册会计审计对企业盈余质量有着直接射影响，公司治理和注册会计师审计水平两者相互联系和促进。在本文中，主要论述了公司治理和注册会计师审计，在分析内部审计以及股权结构等对企业盈余质量产生影响的基础上提出了相应的对策。也就是说，从目前市场实际发展现状入手，将政府自身的调控功能全面的发挥出来，以此加大我国监督管理力度、健全有关的法律政策，在改善企业治理结构的同时来增强会计师审计的准确性，使其满足市场经济发展需求，从而推动社会经济的稳定发展。

公司治理

注册会计师审计

盈余质量 影响 对策

现阶段，伴随着我国市场经济的快速发展，企业经营进程逐渐加快，在企业运营期间，管理人员加大了对公司盈利情况的关注力度。从企业实际经营情况可以看出，企业财务报表中的盈余数字，本身并不是会计系统机械化提供的相关信息，它是基于企业内部管理、外部环境以及会计准则等因素影响的基础上，受多方面内容共同作用的一项结果。在此过程中，要加大对公司治理和注册会计师审计的重视力度，这是十分重要的。其中，公司治理包含股东会、治理层以及董事会，而注册会计师审计则是属于独立的第三方，它產生的作用较高，可以根据相关的审计报告准确的分析出盈余质量的高低。然而，从我国注册会计师审计工作实际发展情况来看，它出现时间比较晚，相对来说还不够成熟和完善，在开展工作的时候，经常受到一些因素的干扰，从而影响了工作的稳定实施。对此，在企业运营期间，必须加大对公司的规范力度，将注册会计师审计的作用有效发挥出来，以此保证企业盈余质量。

公司治理和注册会计师审计的概念

一般来说，公司在运营期间，所谓的治理表现其实是一种治理体系，其中主要包含三点，分别为股东会、管理层以及董事会，三者明确规定了公司各个参与人员的职能，它们共同决定了企业的治理能力，并且直接影响着公司的盈余质量。注册会计师作为独立的第三方，自身具备良好的审计能力，注册会计师在一定方面上对审计能力有着直接的影响。从实际情况来分析，四大、审计意见类型以及审计费用共同影响着注册会计师水平，在此阶段中，四大表示为专业审计人员的质量、数目以及经验；审计意见类型是指注册会计师对审计结果的评价，根据这一情况，企业利益相关人员能够有效地解决审计存在的周期性较长等问题，然后判断公司盈余质量，在判断期间，可以根据企业实际经营现状来确定审计是否具备标准性和准确性；审计费用主要是指企业和注册会计师通过协调，而得出的最终结果，从一方面来论述，审计费用表示了企业对于自身盈余质量的自信程度，另外一方面，明确呈现了审计程序具备的复杂性。

公司治理和注册会计师审计对盈余质量产生的影响

（1）董事会特征对企业盈余质量产生的影响

在上市公司中，董事会主要包含大股东，其中具体的成员在公司治理期间占据重要的指导地位。相关学者对企业盈余制度进行研究和分析的时候，它们一般选择董事会特点这一指标，在该项指标中，主要包含独立董事会、董事会具体规模，独立董事会比例和企业盈余质量之间为u型的曲线关系，当企业运营期间，董事会自身的独立性上升的话，那么盈余管理力度便会呈现明显的下滑趋势。另外，对于董事会具体规模的研究，则表明了公司绩效和董事会规模两者相互联系，并且偶数董事会关系较奇董事会软化许多。

（2）股权结构对企业盈余质量产生的影响

经过相关分析研究数据表明，股权结构分为持股数目以及股东性质等两点，它明确体现了上市公司借人资本和自然资本两者的比例，其从一定程度上影响着企业盈余质量。从国内和国外实际研究情况可以看出，实际的影响情况一般体现在以下几点：

1.第一大股东持股比例；当企业高管持股的时候，那么管理者短视行为发生机率就会有所下降，对于很多企业而言，为了提升企业的长期价值，一般选择降低对盈余质量的管理监督力度。与此同时，有的选择觉得企业股票盈利产生的回报率和大股东持股比例之间呈现正相关关系。现阶段，伴随着持股比例的不断上升，股东也逐渐加大了对企业经营业绩的管理监督力度。

2.是否国有控股；最近几年，经过相关学者研究表明，可以看出，是否国有控股对企业盈余质量产生的影响较大，这一影响主要表现在两个方面。第一个方面，国有控股可以提升企业的社会信任以及政治资本，有关区域的经理人自身承担的压力较低，虽然从一定程度上削弱了盈余管理动机，但是为公司治理工作的开展提供了有利的依据。第二个方面，在现有的国有控股中，还存在着一系列问题，比如委托代理关系较为复杂、矛盾等，这样一来，就会对盈余质量产生不利的影响，严重阻碍了企业治理工作的稳定开展。

（3）内部审计对企业盈余质量产生的影响

从当前情况来看，我国注册会计师审计工作开展时间不长，在实际工作开展期间，还有着很多的问题，这些问题的出现对企业盈余质量管理工作的实施产生了不利的影响。通过分析表明，存在的问题主要表现在以下几点：

1.当企业内部审计工作存在问题的时候，那么自身的盈余质量就会下降，得不到保障。

2.在计算利润的过程中，当企业内部审计出现问题的时候，那么在这一现状下，需要在利润计算期间收入较多的非正常因素。

3.有效的解决和改进内部审计问题具有重要的作用，能够在此基础上对企业盈余质量进行全面的改善，待完成整改工作之后，企业盈余质量会呈现一定的上升状态。

4.审计师对于财务报告质量的提升能够起到重要的作用。相关学者在分析以及研究过程中可以看出，审计师可以明确找出存在的不足之处，并且，在检测过程中，审计师一般使用控制测试的方式来分析问题，从中看出，其在财务报告质量的提升环节中有着十分重要的作用。

对盈余质量进行完善的相关对策

（1）对公司治理结构进行合理的改进

在公司运营期间，对公司治理结构进行有效的改善具有重要的作用，不仅可以提升企业盈余质量，同时还可以促进企业稳定发展。对此，公司必须将公司治理结构当做推动企业发展的重点，采取的对策如下所示：

1.将监事会的作用全面发挥出来；企业可以根据实际情况，召开股东大会，选择相关人员，组建成职工代表监事会，职责在于监督和管理企业日常经营以及审计工作开展情况，以此实现企业盈余质量提升的目的。不过，此种监事会自身并不具备企业的监控权。

2.提升董事会和股东大会的责任；在企业经营期间，可以适当的制定股东大会以及董事会监理制度，将其落实到企业各个环节中去，并且，根据实际情况，成立相应的监督部分，以此向董事会反馈公司實际运行情况，进而推动企业良好发展。

3.增加管理层持股比例；在增加管理层持股比例的基础上，使自身利益和企业利益保持一致的状态，进而保证企业盈余管理质量。

借助上述方式，公司可以实现董事会、股东大会以及管理层相互制约的目的，确保各项人员职责都可以得以落实。

（2）加大监督管理力度

目前，随着社会经济的快速发展，企业加大了对市场动向的重视力度，目的在于以市场为主导，提升自身竞争水平。并且，在实际运行期间，还要多加重视政府的引导作用。现阶段，针对存在的企业盈余质量不高等现象，可以通过加强监督管理力度来解决问题。

1.政府监督；企业根据实际情况，制定有关的监督体系，比如成立监督小组、监督反馈平台等，这样可以明确存在的不足之处，并且加以解决，以此确保监督工作的有效落实。

2.设置合理的监督管理体系；在制定相关标准制度的同时，还要将其落实到企业中去。并且，企业自身也要和各个单位的监督工作相协调，以此提升监督整体效果。

3.做好监督结果的检查工作。在实际工作开展过程中，要多加和注册会计师协会相互交流，使其加强监督力度，并且，严格预防存在的虚假审计问题，当发现违反乱纪的行为，要给与严惩。另外，还要根据实际情况，提出一定的改进对策，以此促进企业后期工作的稳定实施。

（3）提升注册会计师审计水平

注册会计师水平决定了企业盈余质量，对此，公司必须根据会计师审计工作实际情况来开展相关工作，以此提升审计流程的完善性。在此过程中，具体对策如下所示：

1.确保注册会计师的独立性；对于有关部门而言，必须设置合理的审计任期限，针对一家上市公司，审计日期要低于5年以下。在满五年之后，公司必须联系会计律师务所，要求内部轮流换岗，以此确保会计师审计的独立性。

2.健全注册会计师培养工作；当前市场环境不断变化，因此，要做好会计师的培训工作，从根本上保证审计质量。

结语

从以上论述可以看出，公司治理和注册会计师审计对企业盈余质量有着一定的影响，因此，在企业运营期间，要将政府的调控作用全面发挥出来，以此提升注册会计师审计的真实性，从而确保企业盈余质量。

[1]黄世英，吴文芳，陈克兢.公司治理和注册会计师审计对盈余质量的影响[J].南京审计学院学报，2015.

[2]苗文艳.公司治理和注册会计师审计对盈余质量的影响[J].中国科技投资，2016.

[3]吴文芳.公司治理、注册会计师审计与盈余质量关系的实证研究[D].大连海洋大学，2015.