浅谈营改增对建筑业企业的财务影响及对策

陈晓林

为了深化推进改革发展，加快转变经济发展方式，建立健全有利于科学发展的财税制度，经国务院批准，自2016年5月l日起，营业税改征增值税的范围将涵盖建筑业等相关行业，营业税将退出历史舞台。营改增的最大特点是减少重复征税，总体上可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。但该项税制改革对建筑业企业产生巨大影响，对建筑行业的发展也影响深远。本文尝试从多个角度对营改增政策实施后对建筑业企业的财务影响进行分析探讨，并针对影响的方面提出相应的应对策略，以期对建筑业企业的财务管理提供借鉴。

营改增

建筑业企业 财务影响 对策

随着税制改革的推进，财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），文件规定自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，纳入试点范围的行业，由缴纳营业税改为缴纳增值税。建筑业企业原先按照应税营业额适用3%的税率缴纳营业税，营改增后变为按照销售服务缴纳增值税，增值税税率11%（自2018年5月1日起降为10%），征收率为3%，另有过渡期简易计税安排。该项税制改革对建筑业企业的财务影响巨大，相关财务人员需要认真研究应对策略，促进企业持续健康发展。

营改增对建筑业企业财务方面的影响

（1）对会计核算方面的影响

营改增后，建筑业企业的会计核算较之前发生了比较大的改变。在实行营改增以前，建筑业企业缴纳营业税，应交税费明细科目通过“应交税费——应交营业税”核算；营改增后所使用的会计科目需作调整，根据《增值税会计处理规定》，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目，并在“应交增值税”科目下增设：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出、转出未交增值税等科目明细。上述复杂的会计科目及明细使得会计核算变得更加复杂。

（2）对税务管理方面的影响

首先，因税务合规性管理难度增加而税务风险增大。增值税属于价外税，应纳税额计算实行进项税额抵减销项税额方式。营改增后，建筑业企业财税管理涉税范围更广，招投标报价、合同签订、采购等都将成为企业税务管理的一部分，不仅要依法计算销项税额，而且要管理好进项税额，尤其是金税三期以后以票控税更加突出；跨地区施工项目在项目所在地预缴，在机构所在地申报，纳税申报都比营业税复杂。建筑业企业必须足够重视合规眭要求，使税务风险可控。

其次，因业务本身特性而迫切需要筹划降低税负。建筑业企业项目多而分散，在营业税制下，建筑业企业在项目所在地缴纳税款，工程项目的税款缴纳较为独立，税款支出相对可预测；营改增后，除因增值税税率较高因素外，如果仍然分散独立核算，势必造成项目初期投资增加，一定期间内整体税负增长。

建筑业企业供应商也相对分散，以小企业或其他个人经营者居多，取得可抵扣的进项税额较少，势必也会增加税负。因税制的改变，税负产生变数，从企业集团运作来看，其组织架构、生产模式都有变革需要。

（3）对财务报表的影响

从资产负债表方面看，由于增值税属于价外税，营改增后存货、固定资产及无形资产等以不含税金额人账，因此存货、固定资产及无形资产等报表项目金额出现相对下降，正常情况下会导致流动资产、非流动资产下降。此时从财务指标上看，资产总额下降，资产负债率上升。

从利润表方面看，营改增会直接或间接影响建筑业企业的收入与利润。营改增之前，建筑业企业按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。营改增后，由于增值税是价外税，建筑业企业按照不含税金额确认收入，不含税金额一含税金额/（1+增值税税率或征收率）。不含税金额相较营改增之前收入减少。在适用增值税税率为10%时，通过上述公式我们可以推导出在相同条件下不含税收入=含税收入/（1+10%），营改增后收入必营改增前减少了9.09%。而合同价的确定主要取决于建筑业企业议价能力、建筑业市场环境等因素。即使營改增对收入确认无影响，建筑业企业因自身管理水平等因素造成综合税负提高，也会造成利润下降。

从现金流量表方面看，由于建筑业企业工程回款实际普遍存在滞后性，且许多工程项目要垫资，要扣质保金，实际支付工程款的比例只有70%～90%，这部分款项往往要到工程竣工决算后才能支付，有的甚至要完工1～3年后才支付，而增值税的缴纳要求却是相对刚性：根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016] 36号附件1）第四十五条规定，“增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：一是，纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。二是，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”因此，对于项目完工与回款不相匹配，以及因自身管理原因导致进项不足，建筑业企业缴税相对较早，成长期经营性净现金流不足。

（4）对发票使用和管理的影响

在取得可抵扣进项税额票据方面，对于是一般纳税人的建筑业企业来说，要想降低自身的税负，必须尽可能的取得增值税专用发票，相应的税金抵减的就越多。在采购建筑材料及机器设备时，不能仅考虑材料及设备的购买价格，还要考虑对方能不能开具专用发票及增值税税率，尽可能选择是一般纳税人的供货方进行合作，争取抵扣的更加充分。如果选择是小规模纳税人的供货方，在选择的时候应分析不含税价格是否优惠。

在发票管理方面，在营改增之前，建筑业企业供货单位提供的发票多为普通发票，建筑业企业也不需要对发票管理方面投入过多精力。而在营改增全面实行后，建筑业企业需向供货单位索取增值税专用发票，且要合法使用，财务人员应杜绝发票随意放置、撕毁、借出等现象发生，让发票的分类整理更为及时，并做好定期核查工作。

（5）对会计人员的业务素质提出更高的要求

在营业税税收体制下，建筑业企业财务核算、税务管理、发票管理等方面工作较为简单，营改增后新增了销项税额、进项税额等内容，大大增加了企业财务核算与税务管理工作难度。作为一名会计不懂税制改革带来的新变化，是没有办法适应政策改革和企业发展的。

建筑业企业营改增应对策略

（1）规范会计处理方法，防范营改增税收政策变化引起的风险

营改增后，建筑业企业的相关会计处理相应调整并发生了本质的变化。建筑业企业要依据要求变更会计政策，修订有关管理制度及内控流程；按照增值税核算相关要求设置相应的会计科目，并根据建筑业企业经营实际情况设置具体账户以及必要的辅助核算科目及辅助表等，严格按照企业会计准则、会计制度及税法的要求进行业务处理，并切实做好会计核算工作和纳税工作的衔接，以防范营改增税收政策的变化引起的企业风险。

（2）持续跟踪执行最新税收及财经政策，并主动与税收征管机关保持高效良好的沟通

建筑业企业相关人员应主动并及时关注最新的税收及财经政策，掌握营改增改革试点的相关政策要求，提高企业涉税事项管理能力。营改增涉及面广，部分实施办法也是陆续公布，新问题新政策不时出现。因此，企业要与税务部门建立良好的沟通关系，充分利用各种资源与力量，协助企业解决税务管理过程中的遇到的各种实际问题，为企业依法纳税提供良好的外部环境及基础。

（3）强化增值税发票管理，防范发票管理风险

相比较营业税而言，增值税发票管理的风险比较大，国家税务总局先后发布多项公告规范增值税发票使用与管理，如国家税务总局公告2016年23号及26号、2017年11号及16号等。征管法、发票管理办法中也有增值税发票违法违规的处罚条款，刑法还对虚开增值税专用发票等情形作了处罚规定，情节严重时可能导致对单位判处罚金，直接负责的主管人员和其他直接责任人员可能还需承担刑事责任。故增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门高度重视，在开具和传递等各个环节的参与者都要高度重视。建筑业企业应严格按照政策规定，制定增值税发票管理办法，定期或不定期进行自查和抽查，有效防范发票管理风险，维护企业的合法利益，保障正常开展经营活动。

（4）加强会计人员业务能力培训，提高会计业务处理水平

增值税专用发票的管理、应纳增值税额的计算及会计核算的变化等给企业会计人员带来新的考验，因此建筑业企业应对其财务人员各方面的素质进行进一步的提升使其能够更好地应对“营改增”税收政策的变化。建筑业企业应经常组织輔导培训，聘请专业的人士对会计人员进行有效的指导，使会计人员认真及时研究新政策的规定并熟悉相关业务处理，做好企业会计核算和纳税管理工作，尽量降低企业涉税风险，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生，提高企业竞争力。

结语

综上所述，营改增对建筑业企业会计核算、税务管理，财务报表，发票管理等方面都产生了重要影响，建筑业企业在面对营改增带来的利弊时，要积极应对，强化税务筹划意识，增加税务管理投入，提高税务管理水平，寻找使企业尽快适应营改增的方法。建筑业应持续充分利用好营改增政策，为企业的发展服务。

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