浅析当今中国征收遗产税的可行性

许雨欣

摘 要 遗产税征收的初衷是通过对遗产和赠与财产的调节，缩小社会贫富差距，是一种在美国等发达资本主义国家盛行的税，本文旨在探讨这一税种在当今中国是否有其可实施性。

关键词 遗产税；基尼系数；税收监管体系

遗产税是一个国家或地区对死者留下的遗产征税，国外有时称为“死亡税”。征收遗产税的初衷，是通过对遗产和赠与财产的调节，防止贫富过分悬殊。遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。理论上讲，遗产税如果征收得当，对于调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力有一定的意义。有些学者认为不应当征收遗产税，原因如下：

首先，从当今的制度环境考虑，税收的目的是调节社会财富。那么，具体征哪种税，怎么征，也应当与当前的制度环境相匹配，否则会带来巨大的磨合成本。当今世界各国，税收体系可以分为两种，一种是针对人去纳税，以美国为代表；另一种是针对行为去纳税，以中国为代表。二者在各种税收相关的制度设计、人员安排、权力保障等截然不同。在美国为代表的税收体系下，其征管体系的核心在于对个人财产的全面掌握和实时监控，他们建立了严苛的个人财产申报体系、现金流量监督体系。每个人在获得财产收入之后，都需要向稅务机关申报。如果被发现不申报和申报不实，就会处以重罚甚至重刑。为此，美国维持了庞大的税务警察队伍，并赋予超过一般警察的巨大权力。这才是与征收遗产税相匹配的制度环境。而在中国，征管体系的核心是基于现代会计制度，对流通领域和企业经营状况的核查，主要的核查方式是核对企业的会计账目和发票这样的原始凭证，我国税务机关无法知晓个人去世时的财产状况。因此，遗产税的方式是与我国税收体系不匹配的，在中国应该结合税收体系来设计合理的税收方案。

其次，征收遗产税的目标本应是缩小社会贫富差距，但这一目标不仅很难实现，而且成本高昂。比如富豪群体有诸如海外信托基金、设立离岸公司、海外委托基金会等各种方法。这使得遗产税真正的征税对象反而是一些中产阶级和中小微企业主，美国独立商业联会06年数据显示，美国有70%的作为社会中产的农场主，家庭企业主因为高昂遗产税无法将农场或企业传给下一代。而与此同时，征收遗产税的成本又非常高昂，因为调查一个人一辈子的遍布海外的资产是非常困难，即使是税收体制和遗产税相匹配的美国，征收遗产税的成本也是其他税种的14倍。甚至1998年美国遗产税收了230亿美元，成本却高达480亿美元，在税收体制不匹配的中国成本只会更高。

最后，征收遗产税连锁反应不堪承受：遗产税的征收还会加剧人才和资本外流，影响中国经济和投资能力。《世界投资报告》指出全球范围内遗产税的征收与资本流动高度相关，2000年，塞浦路斯为了防止资金外逃取消了遗产税，法国征收遗产税后，几年内600名富豪逃离法国，造成170亿欧元的资本外流。而这种现象在重视让子女传承财富的中国会更严重，贝恩《2017中国私人财富报告》就显示70%的高净值人群都很重视财富的代际传承。

随着社会经济迅速发展，中国的收入差距迅速扩大，社会不平等现象越发突出，基尼系数长期较高，2015年为0.462，仍然高于国际警戒线。基于这样的国情，也有学者提出一种征收遗产税的方案。具体内容如下：借鉴日本的分遗产税制模式，先分后税，征收直接税，采取超额累进税率，辅助开征赠与税以防止偷漏税，合理设定免税额和免税项目，行使好税收的居民与地域管辖权，对特殊情况进行合理规定，同时建立完善的财产监管体系。征收遗产税可以发挥其疏导社会心理的作用和打破阶层固化促进阶层流动的作用来促进解决贫富差距问题，符合我国国情。

首先，征收遗产税可以调整社会心理，从精神层面给予民众缩小贫富差距的心理暗示，从而促进建设和谐社会。从世界各国当前遗产税制来看，其起征点很高，对象主要为巨富阶层，各国遗产税在税收收入占比在0.5%-2%，并非税收主要来源，其主要功能也不在此。其当前的功能在于疏导社会心理，宣泄社会情绪，表明政府缩小贫富差距的决心，使社会其他阶层心理平衡，理解正当致富的人，而巨富阶层也能因为理解遗产税和他们的天赋和努力能得到社会的认可尊敬而继续努力创造，积极奉献，促进贫富差距缩小。

其次，征收遗产税可以打破阶层固化促进阶层流动，从物质层面缩小贫富差距。遗产税征收对象是特定的巨富阶层而非所有人，其税率较高，且我国人口基数巨大，其税金仍旧可观。根据瑞信集团公布的2013年全球财富报告，中国百万美元资产家庭已达到世界第三，若征收遗产税，每年可获取收入将近300亿，若利用合理，作为专项资金投入民生领域，或者通过转移支付手段补贴低收入人群，将巨富阶层与其他阶层的收入差距缩小，也可以缩小两代人之间社会地位的相关系数，减轻“马太效应”，打破阶层固化，使不同阶层之间可以相互流动，强化机会的平等。

遗产税并不能从根本上解决社会贫富差距过大的问题，但征收遗产税通过疏导社会心理和促进阶层流动，能为该问题的根本解决赢得时间，准备前提，是任何一个正常的现代社会所必需。而且我国征收遗产税时间较晚，具有后发优势，通过学习借鉴他国经验和结合国情，合理设置税制，可以消除其曾有的弊端，最大化其益处。

参考文献：

[1]张继海.收入分配对中国城镇居民消费需求影响的实证分析.《经济理论与经济管理》，2005；（6）

[2]赵芳春.浅谈我国开征遗产税的相关制度准备.《税务与经济》，2003；（02）

[3]刘植才.我国财产税制度存在的缺陷及其改革构想.《现代财经》，2006；（01）

[4]高萍.关于遗产税的研究.《税务研究》，2004（02）

[5]戴德生.遗产税立法问题若干问题探讨.《政法论丛》，2000（01）