新形势下国有企业内部审计工作存在的问题及对策

夏鹏　徐宏

党的十八大以来，深化国有企业改革试点工作全面铺开，在国企改革中，内部审计日益成为国企推进现代治理管理体系的重要组成部分，其作用也在逐步扩大，成为内部有效控制和监督的重要方式。随着国企改革的不断深入国资委对国有企业的监管模式也发生了变化：由“管资产”向 “管资本”转变。在这改革的大环境下，作为国有企业“第三道防线”的内部审计，其功能又该如何转变，发展中有何困惑，成为了国企改革形势下内部审计建设应关注的重点。本文带着这些思考重点围绕国有企业内部审计工作存在的问题及对策进行了分析研究。

一、国有企业内部审计主要定位

国有企业内部审计是由单位内部设置的审计部门进行的审计，是内部监督的重要形式。内部审计既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标，促进企业提高运营效率、提高管理水平和防范风险的重要手段。内部审计在国有企业管理中的作用是内部审计职能的外在表现，是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，在实现审计目标过程中产生的客观效果。内部审计职能是随着社会和经济管理的发展而不断地发展变化的。现代企业内部审计具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能。由此，内部审计在国有企业管理中的作用主要体现在以下几个方面。

1.监督检查

内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督主体，其基本职能就是经济监督。内部审计以经济法规和制度规定为评价依据，对内部财务收支和其他经济活动进行检查和评价，揭示企业内部存在的违法乱纪行为，披露经济活动中存在的错误和舞弊行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改善内部控制，提高经济效益，保证会计信息资料真实、准确、及时、合理、合法，维护资产保值增值，推动企业健康稳定发展。此外，通过开展财务收支审计、领导干部离任审计，工程专项审计等，可以有效发现贪污腐化行为，为纪检监察部门提供证据和信息，以便及时采取措施。

2.管理控制

在企业内部，建章立制并不困难，难就难在如何使制度和决策有效地执行，实现有效内部控制。内部审计既是检查系统，也是监控系统。一般情况下，国有企业的内部审计机构都是由企业的主要负责人直接领导，因此在内部审计中，内部机构能够站在企业发展的全局来分析和考量问题，对内部生产经营活动实现有效控制提供直接的技术支持，并检查控制程度和效果，指出控制中存的不足和问题，提出改进建议，促进企业实现控制目标。

3.评价鉴证

评价和鉴证也是内部审计非常重要的一项职能。随着国有企业改革的不断深化，内部审计的评价和鉴证作用在国有企业中显得越来越重要。评价和鉴证就是通过审核检查，对内部计划、预算、决策、方案是否可行，经营管理是否按照既定的决策目标进行，内部控制设计和执行存在哪些薄弱环节，有无盲点及盲区进行评价和鉴定，并向管理层反映，引起重视，促进企业有针对性改善内部控制，提升内部管理水平，促进企业健康快速发展。

4.服務咨询

内部审计机构有义务和责任对企业的各项经营管理活动提供咨询服务，将自身的专业优势融入到企业经营管理的各个方面，在工作中发现的问题对制度、管理和经营控制等方面有针对地提供咨询服务 ，预防出现大的经营管理漏洞。同时还可以通过 顾问、建议、协调 、流程设计、培训等工作，为企业各级管理层提供服务。

二、当前国有企业内部审计发展现状

目前国有企业内部审计的业务职责仍属于常规审计内容，主要负责：财务收支审计、经济责任审计、绩效审计、年报审计、专项审计、工程审计以及配合外部审计工作等。但大多数国有企业的内部审计仍未跳出传统审计业务的圈子，仍然以财务收支审计为主，对内部控制以及风险管理方面的审计关注较少。因此，内部审计的功能定位大多停留在监督层面，鉴证层面难以企及，更不用说有增值效益的咨询功能。所以，当前国企内部审计目前发展仍然较为落后，难以与时俱进。具体体现在以下几个方面：

1.内部审计独立性相对较弱

随着国有企业体制改革不断深入，我国国有大型企业现代公司制度日趋完善，国有企业内部审计的地位也在逐渐提高。但是由于我国的特殊国情，在国有企业特有的组织管理结构下，内部审计工作的独立性较弱。一是内部审计机构工作限制因素较多，开展独立审计较难内部审计机构在审计过程中，不仅受企业上级的直接领导，同时又受到其他业务部门的牵制和干预，经常要对企业审计风险和复杂的人际关系进行统筹协调；二是内部审计机构的设置不合理，有的是与纪检监察机构合署办公，或者被当做普通职能部门来设置，内部审计机构缺乏权威性和独立性。

2.内部审计作用未能全面有效发挥

虽然从国外内部审计发展趋势看，内部审计领域从查错防弊扩大到改进管理、提高经济效益方而来，但我国的国有企业内部审计大多处在初始阶段，审计范围还是以财务收支审计为主，对投资审计、管理审计、过程跟踪审计等方面开展较少，审计所涉猎的领域较狭窄，审计的单位、内容、环节存在盲区，审计覆盖面较低。有的企业对制定和实施重大经济决策是否合规有效、重要审计指标和内容尚未涉及。有的企业对风险管理审计和内部控制评价尚未系统开展或出具内控自评报告流于形式。有的企业主体审计工作还停留在“查错纠弊”、“堵塞漏洞”的事后审计阶段，事前防范和事中监督较少，不能做到防患于未然，没能全面发挥内部审计在推动和保障企业发展中的重要作用。

3.内部审计人员综合素质较低

根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低，有的内部审计人员掌握的法律法规知识不足，审计方式方法单一。对固定资产投资项目等专业要求比较强的审计业务，专业知识储备不足，主要依靠委托社会中介机构等，一定程度上限制了深层次问题的发现。

4.内部审计信息化建设工作滞后

近年来，我国科技发展日新月异，我国社会各行各业的信息化建设也不断提高，但是国有企业内部审计的信息化程度普遍落后。国有企业信息化建设工作基本都停留在财务系统、人力资源管理系统、物资管理系统、生产作业系统等信息化意识中，对审计信息化系统在数据分析，项目电子化监控、企业业务信息化串联等方面的作用认识不够，国有企业内部审计信息化的建设工作滞后，致使内部审计工作效率不高。

三、新时期加强和提升国有企业内部审计工作对策

随着国企改革的不断深入，新形势下内部审计应定位为：监督与服务并重，内部审计工作逐渐趋向于从查错防弊到咨询服务的转变。应当以风险防控为导向，以规范经营，强化内部控制为重点，时刻检查并纠正企业重大决策、业务流程与授权责任、主要风险点及其控制、大额资金的安全性、项目实施过程及效果、内控体系有效性等方面的问题，推动企业不断完善内部控制系统，不断改进经营管理绩效，有效防范风险，增强免疫力。

1.优化内部审计机构组织模式，提高内部审计独立性

独立性是审计业务的核心，是审计权威性的前提，也是内部审计工作顺利开展的基础。要想提高内部审计的独立性，就得优化现有的内部审计组织模式。首先，内部审計机构应独立设置，尽量避免与其他机构合署办公。如果没有条件独立设置的，内部审计工作应当由企业主要负责人直接分管，减少内部审计机构的管理层级和限制因素，提高内部审计机构的权威性。其次，要建立内部审计组织机制，优化审计工作流程。建立内部审计工作定期交流机制，加强内部审计部门与其他部门间的交流，及时沟通协调，推动审计成果的运用。

2.转变和拓展内部审计职能，强化内部审计风险防控作用发挥

随着我国市场经济快速发展，经济全球化进程加快，国有企业在全面推进深化改革中，所面临的风险也日益增多，这就要求要拓展内部审计的工作内容，适应国有企业工作重心的转变。国有企业要调整工作方法和审计内容，充分发挥审计职能。一是内部审计功能要从查错防弊向价值增值转变。顺应新的形势和要求，内审的职能必需从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变，发挥好“诊断”和“增值”功能，要成为企业改善管理水平、改进运行机制的重要辅助力量。二是内部审计重点要从财务收支审计向管理审计转变。要充分拓展审计工作内容，从过去主要对企业的经济活动、财务收支、招投标和工程预决算方面进行审计，积极推进以风险防御和控制的内部管理审计，包括组织程序管理审计、内部控制评价与管理审计、战略管理审计、工作流程效率审计等业务领域，并梳理企业容易出现问题的业务流程或节点，设置相应的专项审计。三是内部审计关口要从事后监督向过程控制转变。众多企业由强到弱、由盛到衰的经验告诉我们，过程管控远比事后补漏更重要，加强风险前端控制是推动企业更好更快发展的必然要求。因此，内部审计要真正成为企业的自我免疫系统，就必须做好审计关口前移，从“事后监督”转向“过程控制”转变，注重任中审计、决策中审计、过程审计，促进效益配置和风险控制，才能更好地发挥内部审计的评价和咨询等服务功能。

3.合理配置审计人力资源，加强内部审计队伍建设

国有企业要想提升本企业内部审计的工作效果和效率，就应该提升审计人员的综合素质。改变传统财务专业背景的审计人员招聘模式，合理配置企业内部审计人力资源，聘用具有工程管理、金融管理、法律专业等背景的审计人才。与此同时，做好企业内部审计人员的职业培训，拓展企业相关的专业知识，全面提高内部审计人员的综合素质，加强内部审计队伍建设。

4.加强审计信息化建设，提升内部审计工作效率和效果

信息化手段已成为当下时代各行各业处理企业业务的重要工作方式，它既可以梳理企业的组织结构和工作流程，同时还能提升工作效率。国有企业应建立独立的审计信息化系统，制定与企业相关业务对应的审计指标，对企业工程项目、内部控制、经营活动、风险管理和工作流程等重点监督领域，进行经营风险和腐败风险实时预警监督，加大实时审计监督力度；梳理企业内部频发的审计问题，进行数据统计与分析，借助审计信息化系统，建立内部审计问题库，加强审计信息化建设，提升审计工作效率和效果。