商誉会计问题的国际比较

张卫利

一、商誉的含义

西方发达国家资本市场开放较早，企业并购出现的较早，企业并购中往往会涉及商誉问题，所以关于商誉问题研究的也较早。比如美国、英国等国家在19世纪80年代就出现了关于商誉问题的规定，我国大概20世纪30年代开始研究商誉问题。尽管商誉问题由来已久，但商誉仍然没有一个公认的定义。关于商誉本质，比较著名的是美国会计学家Eldon S.Hendriksen提出的“三元理论”，即好感价值论、超额收益价值论和总计价账户论。

好感价值论认为商誉产生于良好的商业关系和企业关系中，是顾客对企业的好感。超额收益价值论认为商誉是企业超正常的获利能力，即企业未来预期的获利能力超过可辨认资产的正常获利水平的部分。总计价账户论认为商誉是企业总体价值与账面净资产公允价值的差额。综合三种理论，现在会计界用的较多的第二种理论，也即使商誉被认为是企业超正常的获利能力。

二、商誉的分类

从商誉的来源来分，可分为自创商誉和外购商誉。自创商誉指的是企业在经营过程中形成的企业价值超过账面净资产价值的部分。而外购商誉是企业并购过程中并购方支付的资产价值与被并购企业净资产公允价值之间的差额。外购商誉根据并购方支付的成本与被并购企业净资产公允价值的大小又可以分为正商誉和负商誉。如果并购方支付成本大与被并购方净资产的公允价值则为正商誉。如果并购方支付成本小于被并购方净资产的公允价值则为负商誉。……