政府内部控制概念辨析

齐 芳

一、“政府内部控制”语义辨析

从语义的角度可以将政府内部控制抽象为“政府”、“内部”、“控制”三个词语的组合。每个词语原来的含义在组合中发生相互影响，又形成了全新的语义。

（一）“控制”的概念界定

控制在《说文解字》中的注释为：控，引也；制，裁也。《新华字典》将“控制”一词解释为：使对象不能任意活动或超出范围，或者使其能够按照主体的意愿活动。法约尔认为控制是对工作是否与计划、指令及原则等相符合的检查。美国审计准则委员会（ASB）则将“控制”理解为通过组织、计划、程序和方法达到制约和调节的目的。

基于词义并考虑在管理学中的应用价值，本文将“控制”理解为主体为使结果符合主体的意愿，对客体行为的约束或限制。控制的这一定义包含四个构成要件：主体，是掌握权力的人或组织，能够对客体的行为施加影响或提出要求；客体，是实施具体行为的人或组织，其行为对结果的影响具有主观随意性；目的，是确保客体行为的结果与主体的意愿一致；内容，是采取必要的手段或方法对客体的行为进行约束或限制。

（二）“内部”的概念界定

《说文解字》中“内”的注释为“入也。从口，自外而入也。”《新华字典》中将“内部”的解释为某一范围以内。很多文献中将“内部控制”的内部理解为组织结构涵盖的部分，仅包括组织的内设机构及工作人员。能够影响主体意愿实现的因素很多，主体以外的其他组织和个人也可能成为受控的客体，也应包含在“内部”中。……