企业内部控制探讨

刘焕江

[提要] 企业内控是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。现在的内部控制已成为企业必不可少的管理机制，在企业经营管理中具有举足轻重的作用。企业为实现既定的目标，必须建立起一整套强有效的内部控制制度，不断完善内部控制制度，维护企业财产安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时可靠的信息，保证管理决策的顺利执行。加强企业的内部控制，实施有效管理尤其是会计管理，以提高企业效益，从而使企业能够更加持续、稳固的发展。本文主要针对内部控制的内涵及其意义、存在问题及应对措施等三个方面进行探讨。

关键词：企业；内部控制；控制环境

中图分类号：F27 文献标识码：A

一、企业内部控制的意义

内部控制是管理中的重中之重，要做好管理，首先得做好内部控制。所谓“内部控制”是指单位为提高经营管理效率、实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列相互制约、相互监督的方法、措施和程序的总称。

（一）加强企业内部控制，可以保证和提高会计信息质量。通过制定和执行业务处理程序，对其进行科学地职责分工，在相互牵制的条件下产生会计资料，从而有效地防止错误和弊端的发生。

（二）加强企业内部控制，可以保证企业高效率经营。在企业的日常工作中合理地对内部各个部门和人员进行分工控制，注重职责分明和人员素质教育，以内部控制加强对人的行为的约束，以人的主动和被动思想加强对工作认识的促进，形成一种惯性，则能明显提高企业经营管理的效率，迅速提升企业外在形象。

（三）加强企业内部控制，可以保护财产物资的安全完整。建立完善的内部控制制度能够科学有效地监督和制约财产物资的各个环节，采取各种控制手段，确保财产物资的安全完整，避免和纠正浪费等不良现象。

二、企业内部控制中存在的问题

我国企业普遍认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够；侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制；侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调；侧重于内部控制制度的学习，而忽视了执行制度的人的素质提高；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设等。主要问题可以概括为两个方面：

（一）控制环境基础薄弱

1、企业管理层内部控制意识薄弱。大多企业未制订完善的、成文的内控制度，即使已经制订出相应内控制度的企业大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上——给人看”的表面文章上，制度的落实方面问题很多。

2、组织机构设置不合理。不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。

3、企业制度不健全。企业缺乏相应的激励与约束机制；人事政策和实务不完善；企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订相应的规章制度，顾此失彼现象严重。

（二）企业内部会计控制存在诸多问题

1、內部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则。企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上，建立能为企业会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内部会计控制。由于采用的内控设计不是最理想的方案，所以对某些环节的控制难免会有疏忽。

2、内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计。企业的内部会计控制是为保证企业日常生产经营活动按既定的计划、要求、目标进行而实施的一系列控制政策和程序等。如果一旦发生特殊业务，企业现有的内部会计控制就难以适应。

3、即使设计完整的内部会计控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。内部会计控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工的影响，因此内部会计控制无论怎样设计，最终还得靠人去执行，而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错，不会失误。因此，人们在执行任何一项程序或工作时，都会因为粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等而导致设计完善的内部会计控制失效。

三、健全现代企业内部控制的措施

（一）规范法人治理结构，形成有法必依、执法必严、违法必究的法治机制。实施内部控制，首先需要规范法人治理结构。从所有者的立场出发不但要把企业经营管理者行使权力的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。

1、构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供、产、销”，全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线；第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线；第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。

2、加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。第一，要及时掌握企业内部控制人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制；第二，对内部控制人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对内部控制行为主体“人”的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强继续教育，要特别重视对那些业务能力差的人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少业务处理的技术错误。

（二）完善内部会计控制，提高经营管理效率

1、齐抓共管，强化内控意识，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用。企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度，把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓，作为事关企业长远发展的重要任务来抓，作为影响企业全局工作的重要任务来抓。

2、设计切实可行的内部会计控制体系，以适应企业可持续发展需求

（1）从技术上对企業经营活动行为及会计行为制定详细的规定，包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监督机构，强制定期岗位轮换等。一是企业应明确内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内部管理体制一旦确定，应保持相对的稳定，避免朝令夕改；二是企业应根据内部管理体制，明确规定企业各级机构的职责和具体岗位职责，并在此基础上，设计起草内部会计控制制度和流程体系。

（2）加大企业舞弊相关各方的法律风险，切断其舞弊的利益激励。其中对企业高层管理人员进行的控制约束规范和激励机制尤为重要。一是企业应与高管人员签订协议并公证。在协议中明确规定高管人员不健全、不执行企业内部控制制度的法律责任，一旦因其个人原因致使企业遭受损失或破坏企业内部管理，由其承担相应赔偿的经济责任及相关法律责任；二是企业应建立有效的预算业绩评价制度和薪酬制度，将预算管理与薪酬管理相结合；三是企业应建立合理的员工晋升制度和薪酬制度，将员工的晋升和薪酬与遵循企业内部控制制度结合起来；四是制定更科学、合理的执行程序。

3、严格执行内部会计控制，以充分发挥内部会计控制应有的职能作用。首先，企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导，以身作则，带头严格执行内部会计控制制度，否则就是管理者的失职；其次，督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度。

4、制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系，以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性

（1）必须明确自我评价内容。企业建立内部会计控制的主要目的是防止、发现或纠正日常经营管理过程中的错误和舞弊行为，以保证企业的安全运营，维护投资者的利益。因此，内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执行，是否有效地防止、发现、纠正了企业经营活动中的错误和舞弊行为来进行。即评价内部会计控制的健全性、有效性。

（2）必须明确由谁来评价。要保证自我评价的客观、公平、公正及权威性，必须由具有相对独立权限的机构来负责。该机构应直接向董事会报告工作，由董事全垂直领导。

（3）必须明确如何评价。一是必须明确评价标准，尽可能的量化评价标准；二是必须明确评价方法。常用的评价方法有：面对面的直接口头汇报、正式的书面文字汇报、直接观察、抽样检查、问卷调查、集中座谈等；三是必须深入基层，踏踏实实地了解实际情况，实事求是，切忌只凭下属的汇报作判断。

主要参考文献：

[1]朱恩荣.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究，2001.

[2]潘经民.如何完善企业内部控制制度[J].财会月刊，2001.18.

[3]徐融，李兴华.当地会计前沿问题探索[M].中国财政经济出版社，2001.7.