货币资金内部控制在民营中小企业的实践

潘玉琪

摘 要 本文分析了民营中小企业货币资金的内部控制的必要性，从内部控制的构成要素的角度，提出了建立健全货币资金内部控制制度、加强风险评估、财务岗位定期轮换、货币资金收付管理、规范授权审批等实践路径，以期为民营中小企业加强货币资金内部控制提供参考。

关键词 民营企业 货币资金 内部控制

民营企业具有数量多、行业广、规模小、经营活等特点，绝大多数都是中小企业，在我国国民经济中占有举足轻重的地位。货币资金是最活跃的资产，是企业流动的血液，但也存在很高的损失风险。而民营中小企业资金链相对脆弱，流动资金不足，稍有不慎即会面临灭顶之灾。货币资金的管理是整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键，加强民营中小企业货币资金管理，特别是建立健全货币资金的内部控制体系，具有重要的现实意义。

1改善货币资金内部控制环境

（1）建立健全货币资金内控制度。企业管理者要舍得花时间和精力，逐步建立一套可靠适用的内部控制制度，并且率先垂范，切实执行好有关控制制度。制定适合本单位的内部会计管理制度，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，使企业的财务工作更加具有合法性、规范性、一贯性、可操作性。

（2）要加强财务人员的管理和业务培训。民营中小企业必须摒弃“任人唯亲”的家族观念，选聘有会计从业资格的人员从事财务工作，在企业内部形成传、帮、带的制度，保证会计制度的一贯性。要加强专业技能培训。财务人员要具备适应复杂多变的会计环境的能力，运用会计基本原理、会计制度、会计准则等来解决新问题。要改变制定业绩考核制度，形成晋升激励机制，鼓励员工参加专业培训和继续教育，不断提高业务水平，发挥其参与管理、辅助决策的职能，通过岗位牵制、制度规范、与职称评聘和工资奖金挂钩等外在条件加强约束。

2加强货币资金的风险评估

树立风险评估意识，实行不相容岗位的有效分离。要对企业内部经营管理中可能存在的风险进行全面系统的梳理和排查，作定量或者定性的分析，并实施相应的分离措施，从源头上防止货币资金被挤占、挪用、盗窃的现象产生，从制度上对可能出现的财务风险和经营风险加以防范和控制，明确各岗位的职责范围和权限，形成相互牵制、相互监督的机制。

3开展货币资金控制活动

（1）实行岗位轮换制度。定期岗位轮替，可以使财务人员接触新业务、掌握新知识，使其经验更全面，综合能力得到提升。许多资金侵吞案例表明，违规人员都是在本岗位连续工作三年以上，他们在任职前期一般不会出现问题，但随着对本岗位的熟悉， 慢慢发现并利用了资金管理当中的漏洞，在金钱的诱惑下逐步走向犯罪。企业应当防患于未然，定期进行岗位轮换。

（2）加强现金收付管理。要对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对帐，做到账账相符、账实相符，并核对现金支票存根与开票记录，检查是否存在“白条抵库”现象。要特别加强库存现金的安全防范措施，专人保管金库钥匙。库存现金应保持在规定限额之内，收入的现金应及时送存银行。严格执行收支两条线管理，不得坐支，减少现金被挪用截留的风险。要防止财务人员虚构经济业务，伪造往来交易，截留企业资金谋取私利。应设置备用金归还及差旅费报销的期限，避免一些备用金被长期占用。

（3）加强银行存款管理。根据审核无误和无法的收付凭证逐笔登记银行日记账，并且定期与会计总账核对。账账核对必须要有完整的经办人、审核人、审批人签章。企业的支出，除零星日用支出外，都通过银行转账结算。限额以上的支付，必须使用支票。要定时将银行存款日记账和银行对账单加以核对，设专人查明原因并调节未达账项。银行对账单必须盖有银行印章。值得一提的是，有的会计不认真核对日记账和银行对账单，以为两者金额一致就万事大吉。殊不知有些出納正利用了这点，故意少记两笔金额相同的收支业务来达到贪污资金的目的。所以会计人员应对银行存款每一笔的收支都仔细审核，弄清楚未达账项的真实性，避免银行存款长期未达，循环入账等情况。要按规定的审批程序开设银行账户，定期清理，严格禁止账外账。

（4）完善资金的授权审批制度。企业用款严格按照申请—审核—审批—支付四个步骤来执行：①支付申请。用款申请人要仔细填写申请表中用款部门或个人的名称、用途、金额、支付方式等内容，并附上有效的合同或证明。②业务审核。用款部门负责人要根据职权，用专业的眼光对用款申请进行复核。严格审查虚假支付、重复支付、虚列多报支付等内容。③支付审批。企业负责人对核准权限、用款手续和佐证材料等再进行把关，确认无误后交出纳支付。④办理支付。因业务发生引起的现金变动，出纳收付现金时，要确认业务的审核与审批行为在公司章程规定的范围内，相关材料是否合法、完备，付款后在凭证上加盖“收/付讫”戳。每一笔重大支出须事先提出用款申请，经企业负责人审批和财务负责人复核签章后方可办理支付，且支出只能用于核准用途和项目。

（5）加强银行预留印鉴管理。严禁只由一人保管支付款项所需要的全部印章，未经批准严禁在空白票据上签章。严禁外借财务专用章和财务负责人个人名鉴，部门、个人需使用的，要履行审批签章手续，设立登记簿记录有关使用情况。印章不使用时，要确保与支票分开存放。

参考文献

[1] 康杰.民营中小企业货币资金管理探究[J].科技创新导报，2012（01）.

[2] 许敏.浅析货币资金内部控制的九个控制点[J].会计之友，2011（12）.