“营改增”背景下建筑企业增值税纳税筹划

文/曹慧敏，三峡大学

1 研究背景及意义

“营改增”是我国税收体质改革的重要一步，在2016.5.1起我国全面实行增值税代替营业税，有利于避免重复征税，完善我国税收体系，建筑业作为“营改增”的一个重要部分，其从缴纳3%的营业税变更为缴纳11%的增值税，并且在2018.5.1日起11%的税率调减至10%。理论上“营改增”是有利于企业减少税负的，但根据有关企业数据显示，在实行“营改增”后税负不减反增。所以进行纳税筹划，减少税负提升企业竞争力，对企业来讲具有重要意义。

2 “营改增”后税负增加原因分析

2.1 建筑业增值税率较高

如今建筑业增值税率为10%，假如处于理想状态之中，其综合进项税的税率也为10%。

则“营改增”之前的营业税为： 营业税= 营 业收入(S）×3%

“营改增”之后的增值税为：增 值税=增值额(D)÷( 1+10%)×10%

令“营改增”之前的营业税= “营改增”之后的增值税，得：意味着只有当建筑企业的增值率达到33%时，营改增之后缴纳的税额与之前税额相等，若增值率小于33%，税负将会减少，若增值率大于33%，税负将会增加。根据中国统计局的数据显示建筑业增值率在30%左右，但是绝大部分企业都显示“营改增”后税负压力更加严重，说明实际情况下增值税进项税抵扣税率无法达到10%的水平，建筑业增值税税率定的较高。

2.2 供应商的纳税身份导致可抵扣税额过少

大部分的建筑企业的类型都为劳动密集型，因此人工成本占比较大，并且建筑企业劳务用工主要来自零散的农民工和劳务公司，对于零散工人支……