对铁路非运输企业全面预算管理的一些思考

杨硕

摘要：全面预算管理作为一种科学有效的管理控制手段，在铁路非运输企业已经运行了一段时间，在这几年中，非运输企业预算管理从无到有，从预算管理体系制度的建立到各个企业的实际推行，应该说取得了一定的成效，各个非运输企业已经开始逐步形成了以预算管理为中心的观念，从近几年非运输企业的实际经营状况来看，也取得了一些效果。全面预算管理作为加强铁路非运输企业内部管理的一种重要手段，已经越来越受到各级管理部门的重视，但在具体实践中也存在一些问题，如何运用好这个管理工具，充分发挥它的作用，笔者结合工作中的一些实际情况，谈谈对全面预算管理中的一些思考和想法。

关键词：铁路；非运输；企业；预算

一、全面预算管理的重要意义及主要内容

中国有句古话“凡事预则立，不预则废”，全面预算管理可以说是这句话在现代企业管理中的具体实践。全面预算管理是一种以实现企业既定战略目标为目的，通过统筹分配企业的资金、实物及人力等资源方式，借以实现企业价值最大化的综合性管理方法。世界上绝大部分优秀的企业都在应用这一种管理方法，并且经过多年的实践和发展，全面预算管理不仅具有从最基本的计划编制、统筹协调等功能，而且还可以实现过程控制、考核激励、结果评价等功能，它已经是一种综合贯彻企业经营战略的管理机制，可以说是企业管理体系的核心。全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。

铁路非运输企业经过多年的发展，已经遇到了管理的瓶颈，如何提高自身的管理能力，合理规避面临的市场经营风险，提高企业资源的使用效率，确保国有资产保值增值成为了急待解决的问题，而全面预算管理是恰恰契合了这种需要，是铁路非运输企业科学化、现代化管理的重要标志，也是自身发展的需要。

当前铁路非运输企业编制预算主要以收入预算编制为起点，进而对税金、折旧、人工成本支出等成本费用支出进行预测，并编制预计利润表、现金流量表和资产负债表，从而反映企业在未来期间的财务经营成果，并且通过实际执行与预算进行对比分析，找出并分析差异原因，进而提高企业经营管理水平。

二、全面预算管理在非运输企业实践中存在的问题及难点

通过几年预算工作的开展，笔者认为非运输企业全面预算管理中存在以下几方面的问题及难点。

（一）对全面预算管理的认识有待进一步提高

从整个预算编制的过程来看，对预算的重视程度还不够。主要体现在两方面，一是部分企业的领导重视不够，全面预算是一个典型的“一把手”工程，没有企业领导层的强力推进，全面预算是不可能贯彻落实的，或者说起不到应有的效果。部分单位领导根本没有意识到预算是关系企业发展的重要工作，还仅仅停留在预算只是单纯的财务工作这种肤浅的认识上，管理层并没有亲自上手抓，于是就出现了“就预算而预算”的现象。二是全員参与度不够，因为缺乏对所有员工进行系统的预算管理基础知识培训，导致企业各个部门不知道预算到底要做什么、怎么做、为什么要做、做了之后又无法兑现考核，相关部门对预算参与程度不高，到最后基本上就是财务部门唱独角戏，实行“领导预算、编制预算、实施预算、报告预算”一条龙服务。比如：业务部门与财务部门缺乏沟通，财务部门也没有深入研究业务整个过程，对整个经济形势和市场情况缺乏科学准确的判断，造成年度收入预算与实际情况差距过大，已经失去了预算管理的作用。

（二）预算管理没有同长期发展战略与规划有机统一

长期发展战略是企业对未来的一种长期策略，它代表了企业未来的发展方向。正因如此，企业编制的财务预算必须要考虑发展战略，二者密不可分，可以说，财务预算是发展战略的具体化表现。当前，部分非运输企业已制定了发展战略，但是由于自身人员素质及对市场定位不准确等诸多原因，发展战略往往制定得不科学，而且这种发展战略的制定本身也没有财务部门的参与，业务部门做年度经营计划时并未考虑公司的长期发展战略，财务部门根据年度经营计划编制的预算也就不可能考虑长期发展战略，只能形成一种短视行为，今年混过看明年，明年能走到哪里还不知道。三者之间是相互独立的，不能实现战略与预算、生产经营与财务管理的有机结合。

（三）缺乏科学有效的预算编制方法

实际操作中，经常出现的现象是简单粗暴的利用单一收入增长率来预测全年收入，由于没有对市场、客户、宏观微观经济环境进行全面分析，必然造成收入、成本费用预算出现公式化、机械化的现象，进而严重冲击预算的严肃性和有效性。另一种普遍现象是由于缺乏精细化管理，造成单位定额成本下达不准确，要么年中拼命努力也无法实现控制目标，要么年底突击花钱加大成本费用耗光整个定额。

（四）预算指标的分解落实不到位

预算编制完成后，大多数非运输企业对预算相关指标的分解落实不到位、不细致、没有可操作性。以年度收入指标为例，通常的做法是将预算指标简单平均分解到四个季度或12个月，并没有按照经营项目或者生产职能部门进行横向分解，也没有考虑市场季节性变化等因素，更不用说将有关业务项目收入与项目直接负债人进行挂钩落实，造成预算流于形式，没有发挥出预算应有的控制执行职能。

（五）预算指标的考核体系不健全

铁路非运输企业长期以来实行的是工效挂钩考核模式，在现阶段已经显示出一定的弊端，特别是在预算考核管理方面。容易出现的情况是，年末各项预算指标都完成的很好，收入、利润各种考核指标大幅度完成，按照预算考核办法应该加大对企业员工的奖励力度，但受限于整个路局的工资计划总额，完成了也无法给员工更多奖励，长此以往员工对开展预算管理工作就会产生抵触情绪，干多干少一个样，无法充分调动发挥员工积极性，更有甚者故意超预算、或者消极执行预算，不能发挥预算的激励和约束功能。

三、加强非运输企业预算管理的一些建议

为进一步改进和完善非运输企业全面预算管理，笔者提出以下一些建议，仅供参考。

（一）进一步提高企业领导层认识，充分发挥全面预算管理作用

全面预算搞得好不好、是不是切实有效，企业领导层起非常关键的作用。要让董事会、经理层树立全面预算的思想理念，要将预算执行过程和结果与管理层的考核挂钩，重点关注全面预算管理工作，带头严格按照全面预算管理办法去组织实施企业生产经营活动，所有的资金进出及收入费用都要纳入到预算管理的范围内，对没有预算、超预算的情况坚决说不，给实施全面预算管理树立权威。毫不夸张地说，全面预算管理是典型的领导工程，如果领导不能理解预算管理对于企业的重要意义，那么全面预算管理是根本推行不了的。

（二）进一步完善全面预算管理制度

1. 建立三个层次的预算管理组织体系。第一层：由董事会组织形成预算管理委员会，负责审定预算、预算的考评等工作。第二层：成立由财务部门牵头的预算办公室，在预委会的领导下，负责预算管理具体的日常工作。第三层：确定预算管理归口职能部门。对预算项目按照部门职能进行分工，将所有预算项目明确分解到各职能部门进行管理。职能部门按照分工负责对所分管的有关预算项目编制、执行、控制、分析、调整和考评工作。

2. 实现“大数据”整合。将现有的财务管理信息化系统、物资采购管理信息系统等等系统数据进行融合整理，利用“大数据”优势，使全面预算管理的编制过程更加科学有效，同时预算执行过程也可以动态反馈到生产职能部门，确保预算及时有效，发生预算偏差能够及时查找原因，确保预算能够顺利实施。

3. 建立科学、详细的全面预算表样体系，明确编制方式、控制方式、分析方式等。所有纳入预算并经预算管理委员会通过批准执行的项目按照统一标准做好编号，形成一套能随时检索查询的方案，使預算执行者在办理业务时可以随时根据历史记录掌握当前动态，业务活动包含在预算管理范围内的，遵照内控流程执行，反之，不予执行。

4. 不断调整完善定额标准体系。好的定额体系可以让预算编制更加科学高效。非运输企业因为经营业务类型不同，不太可能实施统一的定额标准，这就要求各非运输企业结合实际工作需要，不断收集整理各种原始数据资料，实习精细化管理，比如汽车车辆每公里汽油消耗、一般管理部门年人均办公耗材消耗量等等定额指标，充分发挥各级专业人员的积极性，不断修订、补充、完善适合实际情况的定额标准体系。

（三）建立健全预算业绩考核体系

预算考核是全面预算管理方案得以实施的有力保证，没有科学有效的考核，预算管理就只能是空中楼阁没法落地。非运输企业要根据全面预算管理目标，制定出切实可行的考核指标体系，比如偿债能力指标、盈利能力指标等财务指标及市场占有率、顾客满意度等非财务指标，将财务指标和非财务指标进行综合，并且结合企业各个职能部门的职责权利，坚持以人为本的观念，让每一个员工都清楚明白自己的利益与企业的整体目标是密切相供的，而预算管理正是实现这种关联关系的纽带，最大限度地落实全面预算管理目标和调动员工的积极性和创造性，有效地避免预算松弛、预算控制不力等问题。

参考文献：

[1]何钊.战略视角下铁路运输企业全面预算管理优化[J].中国国际财经，2017（16）.

[2]董伟.浅谈铁路企业全面预算管理的绩效评价[J].财务与管理，2017（07）.

[3]郭谨.浅析铁路企业全面预算管理实施与改进[J].现代国企研究，2017（08）.

[4]刘艳平.铁路非运输企业全面预算管理[J].中国集体经济，2016（12）.

（作者单位：成都中铁西南国际物流有限公司）