上市公司舞弊的审计策略思考

柴彦龙

[摘要]本文以对舞弊的分析，上市公司舞弊案例分析，提出了注册会计师针对上市公司舞弊而应采取的新的审计策略。

[关键词]上市公司舞弊 审计策略

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。最为著名的“舞弊三角理论”是由美国舞弊会计学家w.史蒂夫·阿爾布雷克特（w.SteveAlbrecht）于1995年提出的，他认为舞弊三角形的三个顶点是“压力、机会和自我合理化”，舞弊是压力、机会和自我合理化的综合结果。近年来，我国资本市场得到迅速发展，不仅上市公司数量众多，广大股市投资者也数量庞大，财务报表反映的企业经营状况是他们投资的主要依据之一，因此他们对财务报表的真实性有着更高的要求。我国部分公司在上市前为达到符合上市条件、上市后为了达到增发、配股、资产重组等条件，对财务报表进行过度包装，其舞弊行为就是获取资金和股价上涨带来股东利益的大幅上涨。

注册会计师为上市公司财务报告提供着第三方独立的审计职责。上市公司出于各种目的舞弊进行粉饰财务报表，而注册会计师竞为其出具无保留意见的审计报告，这就是审计失败。面对舞弊，注册会计师应采用针对性较强的审计策略以避免审计失败，作好资本市场的“经济警察”。

一、上市财务舞弊案例

近期证监会网站披露了对部分上市公司舞弊情况：沈机集团昆明机床股份有限公司2013年至2015年通过跨期确认收入、虚计收入和虚增合同价格三种方式虚增收入4.83亿元；……