“营改增”与企业固定资产对劳动的替代性

谢洪军，牟家莹，王全意，陶 磊

(重庆理工大学 经济金融学院，重庆 400047)

一、引言

考虑到第三产业规模较小而改革较为复杂，我国1994年的分税制改革保留了营业税，自此形成了持续20多年的增值税和营业税并存的税制格局。但随着中国第三产业的迅速发展，重复征税、征收困难和混合销售等两税并存的弊端日益明显。因此，2012年1月1日我国率先在上海实施营业税改增值税试点，试点范围包括“6+1”行业，2013年8月1日扩大到全国范围，2016年5月1日扩大到所有行业，营业税从此退出了历史舞台。

近年来有关“营改增”的研究相对较多，“营改增”对企业影响的研究主要集中于两方面：一是“营改增”对企业税负的影响，二是“营改增”对企业行为的影响。

“营改增”对企业税负影响的研究到目前为止已经十分丰富。一般认为“营改增”对不同企业的税负影响不同，受到增值税率、时间长短、利润率等因素的影响，潘文轩、田志伟等、曹越等的研究都是围绕这方面进行[1-3]。有的学者还对“营改增”税负效果进行了分行业分析，如王珮等认为“营改增”降低了交通运输业的税负[4]；李钊认为“营改增”中房地产企业的销售成本占销售额比率处于 48.28%～46.97%时会提高企业税负，区间外会减少税负[5]。

“营改增”对企业行为影响研究主要有两个方面，一是对企业固定资产投资的影响。李春瑜、赵连伟、李成等认为“营改增”有助于促进固定资产投资[6-8]；袁从帅等认为“营改增”对设备类固定资产没有促进作用[9]。二是对劳动投入的影响。……