政府预算会计引入权责发生制探讨

吕利萍

【摘要】伴随着市场经济的发展，相较于收付实现制，权责发生制更加匹配政府预算会计的发展。本文首先从政府信息公开化、职能转变以及责任归属等方面简单的阐释了政府预算会计中引入权责发生制的重要性；其次从传统的收付实现制体现的局限性、财务体系建设的客观基础等方面剖析了机制引入的必要性；最后就其机制引入在法律法规、平台建设等方面提出建议，以期能够更好地引入权责发生制，实现政府预算会计的有效性。

【关键词】预算会计；权责发生制

【中图分类号】F810.6

一、政府预算会计引入权责发生制的意义

伴随着市场经济制度的发展，权责发生制对我国政府会计预算管理产生了较大的吸引力，两者之间匹配程度较高，但这并不意味着政府预算管理已不再需要传统的收付实现制，只是需要对其加以修正，将其和权责发生制融合使用，在某些项目上或是以收付实现制为主，或是以权责发生制为主进行融合使用，更好的服务于政府会计预算管理。相比于传统的收付实现制，权责发生制能够强调效率和效益目标的实现，有效披露资本支出流向以及资产使用状况，权责发生制是以真实成本为基础，以其成本以及真实结果进行体现，成本信息一目了然，能够良好的反映政府运营状况和资产使用情况。再者，从权责发生制的解读中可以看出，强化了政府资源的责任归属问题，加强了各机构对各部门资源绩效评价等，强化了受托责任机制。最后，权责发生制的运用能够使国家有效地把控政府对于经济发展的干预态势、把控程度，使其能够进行合理调整，保障政府公共资源的有效配置和经济的快速发展。

二、政府预算会计引入权责发生制的必要性

（一）收付实现制自身局限性对于政府会计预算管理的限制

收付实现制作为政府会计预算管理的主要机制，随着政府职能转变以及会计体系建设等的信息化转变，其自身存在的局限性慢慢展现出来，与政府财务管理目标相背离，限制了政府会计预算管理机制的建设。具体来讲：政府在采用收付实现制的基础上，政府各个部门现有的资产状况以及负债等无法在财务报表中进行有效的展现，其各部门存储的资产价值或是提供各项服务的开支等没有进行详细的披露，导致政府各项财务数据信息披露不全，透明化程度较低，政府部门财务信息扭曲程度较为严重。且收付实现制往往不考虑资产的长期损耗，也没有将成本纳入考核范围之内，存在政府各成本信息严重失真，无法清晰的界定收益性支出和资本性支出，且对于负债处理隐含不清，在收付实现制下以政府担保的贷款等会出现偿还计划不清晰等现状，其局限性不能够有效的匹配政府新的会计预算管理体系，对政府资产等产生较大的影响，进而使得政府的服务质量与效率和预期轨道发生偏离，降低公众对于政府信任度的建設。

（二）转变政府职能，优化内部管理水平的必然要求

我国自改革开放以来，在社会主义市场经济逐步建立的过程中，我国政府的职能与经济体制相匹配也在潜移默化的发生改变，从大包大揽的全掌控到后面的分工管理，从原先的直接干预到现在的间接调控。这显现了市场经济体制的强化，政府也不再是原来的万能政府。传统的收付实现制更加注重对于支出方面的把控，而政府会计预算管理强调的是预算体系的构建，两者之间存在不匹配的问题，且收付实现制使得政府的愿景目标或者是绩效考核形同虚设。相较于收付实现制，权责发生制更加注重结果的体现。政府改变会计预算方式，由收付实现制向权责发生制过渡，要求政府要加强会计信息处理的标准化和透明化，而这正是政府会计预算管理决策的信息依据，要正确反映政府资金运转流向，必须建立权责发生制为基础的政府会计预算。

（三）改革政府投融资以及财政预算管理机制的客观基础

在市场经济条件下，政府部门进行投融资的形式变得不再具有局限性，多样性多元化的主题方式代替了原来单一化的形式，政府加强与民营和外资进行合作的形式，服务我国基础设施的开发，进一步要求透明化公开化的政府财政信息的披露，而收付实现制不利于政府投融资新形式的出现，不能和其制度进行良好的匹配，因此权责发生制的出现可以有效缓解这部分问题。财务预算管理体系作为我国经济体制伴随市场机制的变化而有所变化，政府采购等财务管理的变革影响到政府会计预算的形式和内容，收付实现制不能有效的匹配机制，造成不能够实行零基预算等问题的出现，而权责发生制可以有效地解决此类问题，改革政府机制，实现政府会计预算信息的有效性。

三、政府预算会计引入权责发生制的实施建议

（一）完善预算会计改革的政策法规制度

在会计改革中，将权责发生制引入政府预算体系内，必然要完善强化政策法律法规制度的保驾护航作用，为权责发生制的纳入建立一个良好的外在法规环境。在建立法律法规等各类制度上，我国政府预算会计与权责发生制的融合尚在初期阶段，各方面经验稍显不足，因此需要借鉴国际上具有成功经验的国家，并结合自身国情，制定出符合我国发展的预算会计体系下的权责发生制的法律法规等，提升政府财务、审计等各方面的制度规范化建设，明确政府各部门在预算会计改革进程中的职责，对政府各部门尤其是财务部门建立统一的制度规章，使其行为得到规范化的发展。我们可以以美国为例，美国在将权责发生制融入到预算会计体系的一系列过程中，先后出台了包括《政府管理改革法案》、《一法案》等一系列的保障性法律政策。

我国在基础经验不足、预算会计法律保障不足的状态下，应尽快结合预算会计的特征，制定切实可行的法规政策，可以考虑将处于预算之外的收支作为政府预算会计权责发生制的审计标准之一，进一步推动政府预算会计体系透明化的建设，切实保障政府预算会计改革进展的顺利，进一步完善政府预算会计体系的建设。另外，自古至今任何一项事物的改革必然涉及利益相关者的利益关系，同样在政府预算会计体系改革过程中，要妥善处理好预算会计体系利益相关者的利益关系，同时在优化预算会计法律法规制度体系的基础上，其政府各机构对应的组织架构、人员培训以及信息化平台建设也要与时俱进，使其相互匹配，协调处理各方面以保障预算改革的顺利进行。

（二）以权责发生制为基础构建政府预算体系

政府预算体系在纳入责权发生制后，需重新构建修正新的预算会计体系，以与现有机制相匹配。新预算体系的构建可以从以下几方面着手：首先，原来我国政府预算会计实行的是收付实现制，在引入权责发生制的初期，建议建立以收付实现制为主，以权责发生制为辅的核算方法，待稳步发展之后，逐渐稳步过渡到权责发生制为主的阶段。需注意的是，预算体系的修正是为了更好的服务于政府预算，追踪控制预算资金从获取到运转的全过程，注意保证从收付实现制到权责发生制后过渡的稳定性，避免制度的转变对政府预算造成过大冲击。其次，从组织结构入手，从预算决策到监控评价等五个机构进行全面配合，明确各机构部门职责和工作流程，将权责发生制理念深入到组织机构的各个部门，初期采用渗入的方式将权责发生制影响到政府预算的各组织部门，保证各组织部门参与到政府预算管理过程中，将预算管理的内容和流程有效衔接、顺畅运行。再者，科学有效、统一一致的预算编制方法是预算体系有效建设的前提。要保证预算目标等与政府发展战略规划相一致的情况下，科学的预算编制方法必不可缺。政府各部门要坚持以实事求是的原则选择合适的方法进行会计预算的编制，且注意不应随意更换。最后，在权责发生制下构建预算会计体系也应遵循全面预算管理机制。加强预算过程的监督和控制是全面预算管理的重要举措，同样也是权责发生制下预算管理体系建设的重要举措。将各预算进行分解细化，明确政府各部门的具体任务，落实责任追究制度，加强动态监督机制建设，做到及时控制及时调整。在政府会计预算的常规工作控制中，一般采用收付实现制，但在以应收未收等事项上可能会采用权责发生制进行动态调整，各政府部门要明确这种动态调整，及时适应，以保证政府预算体系的有效建设。

（三）提升政府预算人员素质和信息平台建设

我国政府預算会计和权责发生制的融合尚处于初期阶段，依据国外成功经验显示：快速高效信息化平台的建设和预算会计人员素质的有效提升是权责发生制有效纳入政府预算会计体系建设的重要基础保障。从信息化平台建设来讲：我国预算会计平台建设大多是以收付实现制为基础，而我国政府在引入权责发生制后，旧有的信息化处理平台与预算机制不相匹配，无法满足政府预算会计的现有需求。因此，初期阶段应建立以权责发生制和收付实现制相融合的信息化平台建设，待逐渐稳定后，建立以权责发生制为基础的信息计算系统，开发多种会计预算软件，及时更新提升软件运作性能，同步更新政府会计预算改革机制和信息化数据化建设，以先进高效的数据化技术预算系统来保障支撑政府会计预算运行的有效性。

另外，从政府预算会计人员素质的有效性提升上来讲：政府会计预算的实行离不开会计人员的操作，会计人员专业素质和综合素质的提升能够为权责发生制的有效运行提供基础保障。政府部门从业人员的综合素质会影响到政府会计预算改革的有效性，高素质高业务水准的政府从业人员能够有效的支撑会计预算中权责发生制的引入。这就要求政府各部门对于会计从业人员以及各单位公职人员不仅要进行权责发生制、会计预算信息等专业知识的培训，同时加强对其综合素质提升的培训，从整体上提升政府部门人员的业务能力和水平。培训可以讲座举办的形式，也可以同政府所在地区高校进行合作，设立政府公职人员相关课程培训等，通过各方面打造高水平的人才梯队建设，以保障权责发生制的有效纳入。

四、结语

在效率和效益为优先发展的市场环境下，权责发生制更能匹配政府预算会计的路径。从传统的收付实现制局限性出发、政府职能转变必然性等方面剖析权责发生制引入的必要性，并从人才建设、预算会计体系建设、法规政策建设等方面提出相关建议，实现政府预算会计的良好发展。

主要参考文献：

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